Учет косвенных затрат. Учет прямых затрат на производство продукции
Типовой перечень статей калькуляции (калькуляционных статей затрат) определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). В этих рекомендациях определяется также состав затрат по каждой статье и методы распределения затрат по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).
В зависимости от способа отнесения на объекты калькулирования затраты на производство делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. В машиностроении прямые материальные затраты учитывают по следующим статьям калькуляции: «Сырье и материалы»; «Возвратные отходы» (вычитаются); «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны»; «Топливо и энергия на технологические цели».
Прямые затраты на оплату труда учитывают по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Условно к прямым затратам на оплату труда относят также дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, рассчитываемые в процентном отношении к сумме основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
1) это практически невозможно сделать;
2) это сложно, трудоемко и поэтому дорого;
3) руководством предприятия принято решение не учитывать какие-либо затраты как прямые.
Косвенные затраты распределяются между выпускаемыми видами продукции пропорционально выбранной базе. Такой базой может быть:
1) основная заработная плата производственных рабочих;
2) количество машино-часов работы оборудования;
3) нормативные ставки расходов, рассчитываемые на основе коэффициенто-машино-часов (КМЧ) однородных групп оборудования;
4) количество отработанных человеко-часов;
5) цеховая себестоимость продукции и другие показатели.
Учет прямых материальных затрат. Учет потребления в процессе производства материальных ресурсов предполагает:
Выявление расходов материальных ресурсов;
Определение соответствия фактических расходов утвержденным нормам и причин отклонений от этих норм;
Достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов;
Обоснованное распределение затрат материальных ресурсов по объектам учета и калькулирования;
Контроль сохранности материальных ресурсов в производстве.
Под расходом материальных ресурсов в производстве понимают их непосредственное потребление в производственном процессе. Отпуск материалов в цеховые кладовые рассматривается не как расход на производство, а как внутризаводское перемещение материальных ценностей.
При организации учета материальных ресурсов используют два основных подхода:
Лимитирование отпуска;
Контроль использования.
Лимитирование отпуска материальных ресурсов предполагает их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделом снабжения предприятия на основе плановых заданий по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и норм расхода материалов на единицу продукции (работ, услуг).
Сырье и материалы отпускают в производство в соответствии с установленными лимитами по массе в килограммах, объему в кубических метрах, площади в квадратных метрах или счету в штуках. Оформляют отпуск лимитно-заборными картами, требованиями-накладными и другими первичными документами.
Лимитно-заборные карты применяют для оформления расхода сырья и материалов, отпускаемых в производство практически ежедневно. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух или трех экземплярах на один или несколько видов сырья и материалов, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический выпуск.
В картах указывают: вид операции; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой цеха на месяц и действующими нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте цеха-получателя и в карте, находящейся на складе.
Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается непосредственно в карте складского учета, в лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик отпустивший материал.
Отпуск сырья и материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной .
Если сырье и материалы со склада отпускают нечасто, то их отпуск оформляют одно – или многократными требованиями-накладными , которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, - на складе.
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные , которые выписывают материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности. Накладные выписываются в двух экземплярах: первый остается на месте с распиской получателя, а второй, с распиской лица, отпустившего ценности, передается их получателю.
Отпуск материалов сторонними организациями или своими подразделениями, расположенными на другой территории, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону Эти накладные выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе, второй передается получателю материалов, а третий – в бухгалтерию.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладных применяют товарно-транспортные накладные .
Списание материалов оформляют актом на списание материалов , который составляется специальной комиссией с участием материально-ответственного лица.
Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки учета материалов . В этом случае представители цехов-получателей расписываются в получении материалов непосредственно в карточках. Такой порядок первичного учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль соблюдения норм складских запасов.
На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель составляют акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию материалов, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. Кроме того, подразделения, организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.
Для контроля использования сырья и материалов в производстве используют четыре основных метода: партионного раскроя, партионного учета и контроля, инвентарный и метод сигнального документирования.
Метод партионного раскроя применяется в цехах, где осуществляют раскрой металла и других материалов. Его суть состоит в том, что на каждую партию отпускаемых в производство материалов выписывается раскройный лист (карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и количество фактически полученных заготовок и отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным количеством заготовок. Экономию и перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом, положенным по норме. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Метод партионного раскроя позволяет оперативно выявлять отклонения фактического расхода материалов от нормативного расхода.
При использовании метода партионного учета и контроля формируются однородные по технологическим параметрам партии сырья и материалов, которые хранятся обособленно в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак (номер, наименование материалов), который в дальнейшем указывается во всех первичных документах, по учету израсходованных в производстве сырья и материалов. Это позволяет прямым путем относить израсходованные сырье и материалы на конкретные виды выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.
По мере использования сырья и материалов соответствующих партий составляют оперативно-производственные или ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.
Инвентарный метод используется для контроля использования сырья и материалов, не подвергаемых раскрою. В машиностроении к ним относятся вспомогательные материалы, а также специальные профили колесных и прутковых металлов, подаваемых в производство в метрах или штуках. Данный метод применяют также в литейных и кузнечных цехах.
Для определения фактического расхода сырья и материалов, на каждое первое число месяца (по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода) проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов на рабочих местах. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к их остатку на начало учетного периода количества сырья и материалов, полученных за учетных период, и вычитанием остатка сырья и материалов на конец данного периода.
Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением фактического объема продукции на норму расхода сырья и материалов на единицу продукции. Фактический расход сырья и материалов сравнивают с нормативным расходом и устанавливают величину отклонений от норм. Экономию или перерасход сырья и материалов распределяют между изделиями или заказами пропорционально нормативному расходу.
По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников. Для систематизации и анализа отклонений от норм на предприятиях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.
Инвентарный метод сравнительно прост, но мало оперативен, поскольку отклонения обнаруживаются лишь по окончании отчетного периода. К тому же он недостаточно точно устанавливает причины отклонений в расходе сырья и материалов.
В механических и сборочных цехах машиностроительных предприятий, использующих штучные материалы и комплектующие изделия, учет и контроль значительно упрощаются. Их нормативный и фактический расход выражается в штуках. Стоимость фактически израсходованных деталей и комплектующих изделий непосредственно списывается на продукцию на основе первичных документов.
Метод сигнального документирования основан на выписке специальных документов на замену одного вида сырья и материалов другим. Замену оформляет отдел снабжения отдельными требованиями, отличающимися от обычных цветом или продольной полосой. С целью сокращения объема документации замену или отпуск сырья и материалов сверх лимита можно фиксировать в лимитно-заборных картах либо в специальных талонах к ним. Обобщение данных таких документов позволяет устанавливать экономию или перерасход сырья и материалов, вызванные заменой. Этот метод контроля применяется в сочетании с партионным и инвентарным методами.
Все методы контроля направлены на выявление отклонений от норм расхода сырья и материалов, установление причин этих отклонений и их устранение. Выявленные отклонения обобщаются в специальных рапортах.
Во многих производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах указывается вид (код) изделия. Однако в ряде производств сырье и материалы расходуются на группу изделий и по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентными способами.
При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме. Нормативным способом распределяют, например, стоимость израсходованных вспомогательных материалов по видам выпускаемой продукции.
При коэффициентном способе основой распределения являются коэффициенты содержания, показывающие соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход сырья и материалов на каждый вид продукции определяют по формуле
где Р i - фактический расход сырья и материалов на i-е изделие;
Р – фактический расход сырья и материалов на все виды продукции за отчетный период; Q i – количество выпущенных за отчетный период i-х изделий; К i – коэффициент содержания сырья и материалов в i-м изделии.
В процессе производства на предприятиях образуются отходы сырья и материалов: возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов или полуфабрикатов (обрезки, металлическая стружка и т.п.), образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала и в результате этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.
Возвратными отходами, используемыми в самом производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными отходами, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов на другие хозяйственные нужд или проданы на сторону.
Возвратные отходы оцениваются в следующим порядке:
а) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы в основном производстве, но с повышенными затратами (пониженным выходом годной продукции), или используются для нужд вспомогательного производства;
б) по ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку или сдаются на сторону;
в) по полной цене исходного сырья и материалов, если отходы реализуются но сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.
На стоимость возвратных отходов уменьшают затраты на сырье и материалы. Стоимость отходов списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 10 «Материалы». При использовании отходов в собственном производстве их стоимость списывается с кредита счета 10 на дебет счетов 20 или 23 «Вспомогательные производства». При продаже отходов на сторону их учитывают так же, как продажу материалов.
Если отходы невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технологии и организации производства, то они называются безвозвратными . К ним также относятся технологические потери: распыл, угар и т.п. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.
Отходы материалов при сборе обычно обезличиваются, их фактическое количество, и стоимость отходов распределяют в конце месяца. Стоимость отходов распределяют между изделиями пропорционально нормативному расходу материалов. Целесообразно вести учет отходов по нормам и отклонениям в разрезе цехов и однородных групп изделий.
Для оперативного анализа использования материалов в цехах составляют рапорт о нормативных затратах и об отклонениях в расходе материалов в производстве. В рапорте по каждому виду и учетным группам материалов обобщаются сводные данные накопительных ведомостей (карт) раскроя, учетных карт (инвентарный способ) и требований на замену. Цеховые рапорты служат основанием для составления сводного рапорта по предприятию, в котором нормативный расход и отклонения от него показываются в натуральных и денежных измерителях только по учетным группам материалов.
Основанием для бухгалтерских записей по аналитическим позициям счетов учета затрат на производство является месячный отчет об использовании материалов в производстве , составляемый по цехам и по предприятию в целом.
Кроме основных сырья и материалов, из которых непосредственно производится продукция, на предприятиях используются различные вспомогательные материалы. Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькулирования они распределяются, как правило, косвенным путем – пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на единицу продукции исходя их норм расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости.
Если затраты на вспомогательные материалы составляют значительную величину, то они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции. В этом случае их стоимость распределяется между видами выпускаемой продукции так же, как и стоимость основных материалов.
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты – это поставляемые другими предприятиями литые и штампованные заготовки, поковки, детали, приборы, двигатели и другие изделия, необходимые для изготовления, сборки и комплектования готовой продукции. Их стоимость списывают непосредственно на тот вид продукции, для комплектования которого они предназначены. На конкретный заказ или изделие списывают также стоимость услуг, выполненных в порядке кооперации сторонними организациями.
Отклонения от норм расхода покупных полуфабрикатов сравнительно невелики. Значительная часть таких отклонений образуется по полуфабрикатам, расходуемых поштучно, но учитываемых по весу (нормали, крепеж). Эти отклонения выявляют инвентарным способом. По комплектующим изделиям возникают в основном стоимостные отклонения, что зачастую вызывается заменой поставщиков. Количественные отклонения могут быть вызваны скрытым браком, потерями или недостачами.
Для контроля использования и движения полуфабрикатов в цехах составляют оперативные балансы движения полуфабрикатов, в которых по каждому их виду отражают остатки полуфабрикатов в цехах на начало месяца, поступление за месяц (со склада, из других цехов, исправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остатки на конец месяца. Баланс составляет диспетчерская служба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. При инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными данными и выясняют причины расхождений.
Затраты на топливо для технологических целей учитывают по местам его потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то затраты на него относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных видов изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или пропорционально отработанным машино-часам. Поскольку на предприятиях обычно используют различное топливо, то его пересчитывают в условное.
Затраты на энергию для технологических целей (электроэнергию, пар, воду, сжатый воздух, холод) ввиду невозможности и нецелесообразности отнесения непосредственно на объекты калькулирования отражают по дебету счета В затраты на производство они включаются лишь при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Более точным является распределение расходов на энергию между видами выпускаемой продукции исходя из показаний счетчиков и других измерительных приборов пропорционально времени работы оборудования с учетом его мощности. Распределение фактических затрат на энергию по объектам калькулирования можно также производить пропорционально их нормативным затратам в расчете на фактический объем производства.
В этом случае затраты на энергию, а также на топливо, использованные на технологические цели, относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» . Получение энергии со стороны отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение от собственных энергетических цехов – по кредиту счета 10 «Материалы»
Стоимость топлива и энергии, использованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывается в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Ввиду относительно большого удельного веса в себестоимости транспортно-заготовительных расходо в на многих предприятиях их выделяют в самостоятельную статью калькуляции. В состав транспортно-заготовительных расходов входят расходы на погрузку, транспортировку, разгрузку сырья и материалов, содержание транспортно-заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач и сырья и материалов в пути.
Планирование и учет транспортно-заготовительных расходов осуществляют по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами выпускаемой продукции производят пропорционально стоимости материалов, израсходованных на изготовление соответствующих изделий. При незначительном удельном весе транспортно-заготовительных расходов и большом числе объектов калькулирования на предприятиях эти расходы списывают независимо от назначения материалов на счета 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы».
В первичных документах (требованиях, лимитно-заборных картах и т.п.), отражающих затраты материалов в производстве, указывается целевое направление затрат (шифры аналитических счетов производства и статей калькуляции). Итоги сгруппированных расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др.
Израсходованные материалы группируются по видам. Такая группировка дает возможность составить разработочную таблицу № 1. «Распределение расхода материалов за отчетный месяц .
При разработке учетной политики выбирается метод оценки фактической себестоимости израсходованных материалов (исходя из средней себестоимости каждого вида материалов, ФИФО). Однако эти методы применимы при сокращенной номенклатуре материальных ценностей, при отдельном учете поступивших партий, при обязательном их аналитическом учете в количественно-ценовом выражении, что возможно при наличии специального программного продукта для компьютерной обработки указанных показателей.
Существует так называемый классический метод учета израсходованных сырья и материалов, предполагающий использование в течение месяца учетной стоимости материалов и доведение ее до фактической себестоимости через расчет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и отклонений от учетных (плановых) цен. Расчет производится по укрупненным позициям материалов.
Учетные цены устанавливаются при разработке номенклатуры-ценника на сырье и материалы исходя из покупных (договорных цен) и используются продолжительное время. Номенклатура-ценник – это перечень наименований сырья и материалов с указанием их шифров, номенклатурных номеров и учетных цен.
При любом способе расчета фактической себестоимости израсходованных сырья и материалов первичные учетные документы должны содержать учетные цены. Фактическая себестоимость сырья и материалов определяется только по окончании отчетного периода. Сумма отклонений фактической стоимости сырья и материалов от их стоимости в учетных ценах списывается проводкой
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 10 «Материалы»
и распределяется между заказами пропорционально стоимости сырья и материалов в учетных ценах.
Учет прямых затрат на оплату труда и других прямых затрат на производство. Задача учета затрат на оплату труда распадается на две составляющие: учет численности работающих (учет использования рабочего времени) и учет выработки.
Учет численности работающих и использования рабочего времени осуществляется на основании табельного учета. Учет выработки должен организовываться исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда.
Расчленение производственного процесса на операции позволяет учесть результаты труда каждого рабочего или производственной бригады. Различают следующие основные способы учета выработки:
По конечной производственной операции;
Инвентарным методом;
Путем приемки выработки на каждой производственной операции;
Путем расчета.
Сущность учета выработки по конечной операции состоит в том, что рабочим определенного участка, объединенным в бригаду, заработную плату определяют исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Данный способ может применяться при поточной организации производства, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной операции, то есть там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства.
Сущность инвентарного метода заключается в том, что по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и межоперационных остатках деталей в начальном и конечном незавершенном производстве определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения – поточные линии со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, непостоянным заделом обрабатываемых деталей в незавершенном производстве, неодинаковой выработкой на промежуточных операциях.
Приемка выработки на каждой производственной операции характерна тем, что количество изготовленной продукции устанавливается путем фактической приемки ее по каждому рабочему месту. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия.
Способом расчета определяют выработку, если она вытекает из других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы.
Для повышения достоверности данных и упрощения оформления и обработки документов используют совмещение документов о выработке с документами по расходу материалов и движению полуфабрикатов. При невозможности такого совмещения необходима согласованность данных.
Примером совмещения является применение маршрутных карт и раскройных листов, данные которых используются в учете выработки. Пример согласованности – подтверждение выработки документами на сдачу деталей на склад или передачу в другой цех.
По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» учитываются прямые затраты на оплату труда, включающие основную заработную плату как производственных рабочих, так и инженерно- технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.
В состав основной заработной платы производственных рабочих включается:
Оплата производственных операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;
Доплаты по сдельным и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т. п.;
Доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства, а также другие доплаты, надбавки и премии производственным рабочим.
Для распределения заработной планы производственных рабочих по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам, переделам, участкам и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета затрат заработная плата группируется по объектам калькулирования. Сгруппированные таким образом данные о заработной плате производственных рабочих записываются в накопительные карточки и ведомости, открываемые на каждый объект учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. По данным накопительных карточек (ведомостей) составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. В небольших организациях разработочные таблицы составляют непосредственно на основании первичных документов по учету первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.
Основная заработная плата производственных рабочих, как правило, относится на себестоимость отдельных видов или групп продукции прямым путем. При этом делают запись
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При невозможности прямого отнесения заработной платы производственных рабочих на себестоимость конкретных видов продукции ее распределяют косвенным путем пропорционально сметным ставкам затрат на заработную плату на единицу продукции.
В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм. Отклонения выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх ном осуществляется по специально выписанным документам – листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.
Для контроля отклонений по заработной плате целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем ведомости указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования; замена сырья и материалов, отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом – виновников (инициаторов) отклонений. На предприятиях, как правило, используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.
Суммы дополнительной заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальное и медицинское страхование настолько тесно связаны с основной заработной платой производственных рабочих, что их нередко также относят к прямым затратам.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих, учитываемая, на счете 20, распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате. При этом счет 20 дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 70 и 96 «Резервы предстоящих расходов» (резервирование оплаты за отпуск) и др. Некоторые виды дополнительной заработной платы, например, оплату рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей, отражают в составе общехозяйственных расходов.
Отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, учитываемые на счете 20, распределяют между видами продукции пропорционально сумме основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
Кроме названных затрат, к прямым нередко относят расходы на подготовку и освоение производства новых изделий, а также износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
Расходы, связанные с подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции по индивидуальным заказам, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и после начала выпуска этой продукции списываются с кредита этого счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы» . В себестоимость продукции эти расходы включаются путем начисления амортизации.
Специальные расходы , в машиностроении связаны с возмещением износа инструментов и приспособлений целевого назначения. В их состав входят и прочие специальные расходы, определяемые отраслевой спецификой предприятий. Такие расходы выделяются в специальную статью калькуляции. Специальными инструментами и приспособлениями целевого назначения на машиностроительных предприятиях являются модели, кокили, опоки, штампы, пресс-формы, режущие специальные инструменты и др. Затраты на приобретение, изготовление и ремонт инструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для изготовления изделий по индивидуальным заказам, полностью списываются на себестоимость этих заказов сразу после запуска их в производство.
Прочие специальные расходы, связанные с оплатой консультаций, экспертиз, поведением специальных эпизодических испытаний и др., прямо относят на себестоимость конкретных видов продукции.
Все прямые затраты можно разделить на затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства. Соответственно их учет ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Продукцию могут выпускать как основные, так и вспомогательные производства (так называемый «выпуск на сторону»). Поэтому прямые затраты собираются как по основному производству, так и по вспомогательному, т.е. на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Аналитический учет прямых затрат на производство ведется по объектам учета затрат, к которым относятся: единица продукции или ее вид, полуфабрикат, объект строительства, вид работ или услуг и т.п.,
которые, как правило, могут быть измерены в количественном и стоимостном выражении, а также могут быть отделены от других таких же объектов и самостоятельно проданы или переданы; по экономическим элементам затрат, к которым относятся: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
Одновременно с учетом затрат по объектам и по элементам в организации осуществляется последовательное калькулирование себестоимости продукции. Начинается этот процесс обычно с учета полученных и израсходованных производством материальных ресурсов.
Учет материальных затрат
Следует отметить, что для организации правильного учета и контроля за наличием и движением запасов на складах, в цехах, а также для выполнения операций по оценке запасов при их выбытии необходимо организовать учет этих запасов наряду с карточками в оборотных количественно-суммовых ведомостях. Для этого матери
ально-ответственное лицо составляет и представляет в бухгалтерию материальный отчет, форма которого устанавливается отраслевыми нормативными документами или самой организацией. В вышеуказанном отчете отражаются количественные данные о тех ресурсах, по котором в отчетном месяце было движение (приход либо расход). Аналитический количественный и суммовой их учет осуществляется бухгалтерией в оборотных количественно-суммовых ведомостях учета наличия и движения материалов, составляемых на основании данных материальных отчетов и карточек. Напомним, что поступление ТМЦ в производство со складов оформляется следующими документами: «Лимитно-заборная карта» форма М-8, «Требование- накладная» форма М-11, которые служат подтверждением получения ценностей материально-ответственным лицом на производстве. Дальнейшее внутрицеховое движение материалов, а именно списание их на затраты основного производства в привязке к определенному калькуляционному объекту, оформляется с помощью актов или накладных в соответствии с текущими нормам, предусмотренным технологическими картами, сметами, расчетами и отклонениям от указанных норм.
Следует оговориться, что возникающие отклонения в общем случае должны быть рассмотрены экономическими или технологическими службами, либо для внесения корректив в нормативные сметы в случаях стабильного недоиспользования материалов, либо для выявления и устранения причин отклонений в случаях перерасхода (брак, халатность и т.д.).
Организация может применять при списании материалов на производство продукции (работ, услуг) следующие методы их оценки: по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы; по себестоимости первых по времени приобретений материалов (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений материалов (ЛИФО).
Выбор метода списания материалов на производство зависит от применяемого метода оценки материалов, числящихся в остатке. Порядок применения указанных методов общеизвестен и на страницах настоящего издания не приводится.
Поясним некоторые практические вопросы учета поступления и расходования материалов на примере.
Пример 1
Механический цех ООО «Техника» выпускает два наименования продукции - коптильные и жарочные шкафы. Согласно технологическим нормам, на производство единицы продукции расходуется:
Коптильный шкаф: железо листовое 1мм - 15,3 кв. м; уголок 40x40- 42,4 п/м; швеллер - 14,3 п/м; пакетник - 4 шт.; Жарочный шкаф: железо листовое 1мм - 5,7 кв. м; уголок 40 x 40 - 21,6п/м; швеллер - 2,3 п/м; пакетник - 4 шт.; мармид - 2шт.
За январь месяц выпущено (передано на склад готовой продукции по накладной унифицированной формы № MX-18, утвержденной постановлением Госкомстата России от 09.08.99 № 66) 15 жарочных и 8 коптильных шкафов. При этом получено с материального склада железо листовое 1мм - 100,0 кв. м на сумму 10000руб.; уголок 40x40 - 300,0 п/м на сумму 30000руб.; швеллер - 500,0 п/м на сумму 70000руб.; пакетник - 80 шт. на сумму 3000руб.; мармид - 15 шт. на сумму 8000руб.
Приведем фрагмент материального отчета за январь начальника механического цеха ООО «Техника» Пронягина В.М.
Таблица 1.1
ООО «Техника»
Материальный отчет за январь 2005 начальника механического цеха Пронягина В.М.
No строки | Наименование запасов | Ел. изм. | На начало месяца | Поступило | Израсхо довано* | На конец месяца |
||||
кол. | сумма | кол. | сумма | кол. | сумма | кол. | сумма |
|||
1 | железо^ листовое | кв. м. | 150,8 | | 100,0 | | 207,9 | | 42,9 | |
2 | уголок 40x40 | пог. м. | 450,2 | | 300,0 | | 663,2 | | 87 | |
3 | швеллер | пог. м | 315,2 | | 500,0 | | 148,9 | | 666,3 | |
4 | пакетник | шт. | 51 | | 80 | | 92 | | 39 | |
5 | мармид | шт. | />20 | | 15 | | 30 | | 5 | |
6 | И т. д. | | | | | | | | | |
* В данном примере расход материала за январь строго соответствует разработанным на предприятии технологическим нормам.
В графах «сумма», после утверждения материального отчета, бухгалтерия просчитывает и проставляет суммовые значения прихода, расхода и остатков материалов в соответствии с методом, установленным в приказе об учетной политике. На основании данных материального отчета бухгалтерией составляется количественно-суммовая оборотно-сальдовая ведомость по движению и остаткам материальных ценностей, находящихся в подотчете начальника цеха Пронягина В.М.. Напомним, что такая ведомость включает в себя информацию обо всех ценностях, проходивших через материально-ответственное лицо, а не только о тех, по которым в отчетном периоде было движение. Приведем фрагмент такой ведомости (см. табл. 1.2).
В общем случае поступление материалов со склада в производственные цеха оформляется проводкой - Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 «Материалы».
На практике же с точки зрения автора для целей более точного стоимостного и количественного учета материальных затрат производства как основного, так и незавершенного есть необходимость в открытии некоего промежуточного счета, на котором предварительно учитываются сырье и материалы, отпущенные в цеха, и с которого они впоследствии списываются либо по нормативам согласно количеству и ассортименту выпущенной готовой продукции, либо по фактическому их расходованию. В примере 1, рассмотренном выше, таким счетом является счет 20/мех., который позволяет отследить наличие и движение материальных ценностей по цеху путем составления ведомости количественно-суммового учета, итоговые аналитические данные которой должны совпадать с синтетическими оборотами по этому специально открываемому счету. При этом по дебету счета 20/мех. отражается, как уже говорилось ранее, поступление материалов в производство, а по кредиту их выбытие в дебет общего калькуляционного счета 20 «Основное производство» в размере себестоимости израсходованных на выпуск готовой продукции материальных ценностей. Это дает возможность: Определять на уровне синтетики и аналитики остатки сырья и материалов незавершенного производства - (дебет счета 20/ мех. на конец месяца), что обычно является основополагающим фактором в вопросе определения общей стоимости всей «незавершенки», которая непосредственно влияет на полную себестоимость произведенной за месяц продукции. Вести на уровне синтетики и аналитики внутрицеховой учет, что невозможно без открытия промежуточного счета, так как обороты по счету 20 «Основное производство» характеризуют итоговые показатели по всем, а не только материальным затратам.
Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2005 г. по счету 20/мех.
М. О. Л. - начальник механического цеха Пронягин В.М.
Наименование | Ед. изм. | Сальдо на начало месяца | Дебет | Кредит* | Сальдо на конец месяца |
||||
кол. | сумма | кол. | сумма | кол. | сумма | кол. | сумма |
||
Железо листовое | кв. м. | 150,8 | 14500,00 | 100,0 | 10000,00 | 207,9 | 20309,20 | 42,9 | 4190,80 |
Уголок 40 х 40 | пог. м. | 450,2 | 44000,00 | 300,0 | 30000,00 | 663,2 | 65418,29 | 87 | 8581,71 |
Швеллер | пог. м | 315,2 | 35000,00 | 500,0 | 70000,00 | 148,9 | 19178,72 | 666,3 | 85821,28 |
Пакетник | шт. | 51 | 1500,00 | 80 | 3000,00 | 92 | 3160,31 | 39 | 1339,69 |
Мармид | шт. | 20 | 9500,00 | 15 | 8000,00 | 30 | 15000,00 | 5 | 2500,00 |
Кабель | пог. м | 30 | 1000,00 | | | | | 30 | 1000,00 |
Уголок 50 х 50 | пог. м | 15 | 1700,00 | | | | | 15 | />1700,00 |
Ит.д. | | | | | | | | | |
Итого | | | 107200,00 | | 121000,00 | | 123066,52 | | 105133,48 |
* Себестоимость списываемых материалов в данном случае определена по методу средней цены.
Иногда внутрицеховой учет можно организовать подобно складскому, с использованием отдельного субсчета к счету 10. При этом по аналогии с описанной выше методикой в дебет счета основного производства будет списываться стоимость только тех материалов, которые пошли на выполнение производственной программы. Материалы же, не прошедшие полной стадии обработки, будут числиться в остатках на соответствующем субсчете счета 10 и составлять как бы сырьевую (материальную) долю незавершенного производства.
Вопрос оценки незавершенного производства, который является основополагающим с точки зрения формирования производственной себестоимости выпускаемой продукции как в бухгалтерском, так и налоговом учетах, более подробно будет освещен в специально посвященном этому разделе.
А пока, касаясь учета материальных затрат, предложим несколько схем их отнесения на себестоимость выпускаемой товарной продукции, предполагая, что остатки незавершенного производства нами определены.
Однако все вышесказанное и проиллюстрированное примером допускается к практическому использованию при условии, что пред-
Схема 7. Без использования специального счета внутрицехового учета
Списание материалов со складов в производственные цеха Определение незавершенного производства Списаны все затраты за минусом незавершенного производства на стоимость произведенной продукции
Списание материалов со складов в производственные цеха - Списание материалов
на производство продукции Списаны все затраты за минусом незавершенного производства на стоимость произведенной продукции
Субсчет внутрицехового учета (к счетам 20 «Основное производство», либо 10 «Материалы»)
приятие выпускает один вид продукции. Если же это не так, то необходимо все затраты производства (в данном случае материальные) распределить по объектам учета, как того требуют нормативные документы и здравый смысл при решении задачи формирования себестоимости каждой отдельной единицы из всей номенклатуры выпускаемой продукции.
Распределение материальных затрат по объектам учета возможно производить на основе нормативного их использования с учетом отклонений, либо прямым отнесением на выпуск конкретной единицы производимых изделий. Проиллюстрируем, как это можно сделать на практике, используя исходные данные и условия примера 1.
Пример 2
Для того чтобы распределить материальные затраты по объектам калькулирования, используя нормативный метод, необходимо иметь количественные данные о всей выпущенной (сданной на склад) готовой продукции и, используя нормативы расходования материалов на каждую единицу продукции с учетом отклонений от этих нормативов, про
извести количественно-суммовое распределение всех затрат. Сделать это можно на основе материального отчета, представленного в примере 1, следующим образом: (см. табл. 1.3).
Напомним, что в представленном выше материальном отчете данные количественного учета заполняются материально-ответственным лицом на основании накладных, требований, лимитно-заборных карт, актов на списание материалов, а также данных предыдущего отчета, а суммовые оценки производятся после проверки правильности всех количественных показателей работниками бухгалтерии. Итоговые данные графы «израсходовано» с разбивкой по видам выпускаемой продукции впоследствии могут использоваться при заполнении Ведомости № 12 «Затраты по цеху», которая ведется но каждому производственному подразделению в отдельности (см. табл. 1.4).
Материальные затраты являются самостоятельным экономическим элементом расходов основного производства, поэтому дальнейшего распределения и ведения дополнительной аналитики в бухгалтерских регистрах не требуется.
Расходы на оплату труда рабочих производственной сферы по мере их начисления включаются в себестоимость продукции и отражаются на счетах учета затрат основного (вспомогательного, обслуживающих) производств. При этом в расчет принимаются все начисления согласно принятым организацией системам и формам оплаты труда, начисленной основным штатным и нештатным производственным рабочим, выполняющим технологические операции основного производства, в том числе оплаты труда, начисленной по договорам гражданско-правового характера, и суммы выплат стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
При резервировании организацией средств на оплату отпусков работников, выплату вознаграждения за выслугу лет, а также премий в себестоимость продукции, по статье расходы на оплату труда равномерно в течение отчетного периода включаются вышеперечисленные отчисления в резервы предстоящих платежей. При этом фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, уже не будут формировать себестоимость выпускаемой продукции. Они лишь уменьшат общую сумму резервов, накопленных в кредите счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Расходы на оплату труда, как самостоятельный элемент затрат, при формировании себестоимости конкретного вида готовой продукции подлежит распределению по производственным подразделениям организации, а внутри подразделений - по каждому виду выпущенных в отчетном периоде изделий. Такое распределение затрат
ООО «Техника»
Материальный отчет за январь 2005 г. начальника механического цеха Пронягина В.М.
№ | Наименование запасов | Ед. изм. | На начало месяца | Поступило | />Израсходовано[*] | На конец месяца |
||||||
кол. | сумма | кол. | сумма | 1. Коптильный шкаф | 2. Жарочный шкаф |
|||||||
кол. | сумма | кол. | сумма | кол. | сумма |
|||||||
1 | железо листовое | кв. м. | 150,8 | 14500,00 | 100,0 | 10000,00 | 122,4 | 11956,94 | 85,5 | 8352,26 | 42,9 | 4190,80 |
2 | уголок 40 х 40 | п/м | 450,2 | 44000,00 | 300,0 | 30000,00 | 339,2 | 33458,81 | 324 | 31959,48 | 87 | 8581,71 |
3 | швеллер | п/м | 315,2 | 35000,00 | 500,0 | 70000,00 | 114,4 | 14735,03 | 34,5 | 4443,69 | 666,3 | 85821,28 |
4 | пакетник | шт. | 51 | 1500,00 | 80 | 3000,00 | 32 | 1099,24 | 60 | 2061,07 | 39 | 1339,69 |
5 | мармид | шт. | 20 | 9500,00 | 15 | 8000,00 | | | 30 | 15000,00 | 5 | 2500,00 |
6 | И т. д. | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
- | | | | | | | | | | | | * |
| Итого | | | 104500,00 | | 121000,00 | | 61250,02 | | 61816,50 | | 102433,48 |
| Номер строки | | Дебетуемые счета и статьи аналитического учета | Обороты по дебету с кредита счетов | Суммы; уже отраженные в др. журналах- ордерах | Итого за месяц по цеху |
|||||||||
02 | 05 | 10 | 16 | 20 | 23 | 25 | 28 | 69 | 70 | ||||
«Общепроизводственные расходы» | |||||||||||||
1 | Амортизация производственного оборудования | ||||||||||||
2 | Затраты по ремонту производственного оборудования | ||||||||||||
3 | Эксплуатация />оборудования | ||||||||||||
9 | Содержание аппарата управления цеха | ||||||||||||
11 | Амортизация зданий, сооружений, инвентаря | ||||||||||||
12 | Амортизация НМА | ||||||||||||
13 | Содержание зданий, сооружений, инвентаря | ||||||||||||
Итого по счету «Общепроизводственные расходы» | |||||||||||||
«Основное производство» | |||||||||||||
1.Коптильный шкаф. Выпуск 8 шт. | 1 8695,65 | | 1 61250,02 | | I 18900,87 | | I 72695,65 | | 1739,13 | 108156,32 | |||||||
2. Жарочный шкаф. Выпуск 15 шт. | I 16304,35 | | 1 61816,50 | | СО оС Оч со СО | I 132304,35| | 3260,87 | 248085,2 | |||||||
Итого по счету «Основное производство» | о о о о о СП (N | 1 123066,52| | I 53300,00 | | о о о о о СП а | 5000,00 | 411366,52 | |||||||
Всего по корреспондирующим счетам |
Таблица 1.4.
Фрагмент ведомости № 12 «Затраты по цеху»
на оплату труда по объектам учета возможно производить прямым их отнесением на конкретный вид готовой продукции на основе нормативных положений предприятия по оплате труда с учетом отклонений от них (сдельная, сдельно-премиальная форма оплаты), либо путем отнесения всего фонда заработной платы на произведенную продукцию (окладная, повременная форма оплаты). На практике такое распределение можно отразить в ведомости № 12 «Затраты по цеху», предварительно произведя все расчеты, касающиеся распределения начисленных сумм оплаты труда на конечные изделия в соответствующих разработочных таблицах. Если такое прямое распределение невозможно (в случаях начисления отпускных, премий, вознаграждений и т. д.), то тогда оставшиеся суммы начисленной по всем основаниям оплаты труда, относящейся на себестоимость основного производства, распределяются между готовыми изделиями пропорционально их выпуску. Следует заметить, что вопрос отнесения сумм начисленной заработной платы основных производственных рабочих по объектам калькулирования является важным еще и с точки зрения дальнейшего учета накладных расходов, так как последние зачастую распределяются пропорционально именно показателю начисленных сумм заработной платы основных производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды формируются в виде единого социального налога (взноса), начисляемого на фонд оплаты труда основного производства и зачисляемого в соответствии с главой 24 НК РФ в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Обычно эти затраты напрямую связаны с расходами на оплату труда, поэтому их учет в себестоимости и распределение по ассортиментным видам продукции можно проводить в связке с учетом и распределением затрат на оплату труда. Проиллюстрируем, как это можно сделать на примере заполнения ведомости № 12 «Затраты по цеху», воспользовавшись данными примера 1. Сразу же оговоримся, что эта ведомость служит также для распределения общепроизводственных расходов на затраты основного производства, о которых речь пойдет ниже.
ПримерЗ
Фонд оплаты труда работников механического цеха ООО «Техника» за январь 2005 года составил 205 ООО рублей. Причем выпуск продукции составил: коптильные шкафы - 8 штук и жарочные шкафы - 15 штук. Согласно принятому на предприятии положению по оплате труда работники цеха находятся как на сдельной, так и на окладной форме оплаты труда. По сдельной форме начислено за коптильные шка
фы 56 ООО рублей, за жарочные шкафы 101 ООО рублей. Остальная заработная плата 205 ООО - 56 ООО - 101 ООО = 48 ООО рублей начислена по окладной форме. Распределим остаток заработной платы, который невозможно прямо отнести на коптильные или жарочные шкафы: 48 ООО/(8+ 15) х 8 = 16 695,65рублей на коптильные шкафы, 48 000/(8 + 15) х 15 = 31304,35рублей на жарочные шкафы. Рассчитаем долю заработной платы, отнесенной: на коптильные шкафы 16 695,65+56 ООО = 72 695,65руб., на жарочные шкафы 31304,35+101 ООО = 132 304,35руб. Рассчитаем сумму ЕСН в разрезе готовой продукции: на коптильные шкафы 72 695,65х26% = 18 900,87руб., на жарочные шкафы 132 304,35x26% =47100,35руб.
Амортизационные отчисления участвуют в формировании себестоимости продукции в размере, определяемом на основе стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), срока их полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Как и во всех предыдущих случаях, в формировании затрат основного производства участвуют только те отчисления, которые относятся к активам непосредственно эксплуатирующимся в цехах основного производства. Распределение затрат по объектам учета производятся прямым их отнесением на конкретный вид готовой продукции исходя из участия амортизируемых активов в производстве того или иного изделия. Если это невозможно из-за технологических особенностей построения производственного процесса, то, как и в случае с распределением заработной платы, можно воспользоваться пропорцией между выпуском конкретного наименования продукции и всей цеховой производственной программой отчетного периода.
Пример 4
Амортизационные отчисления по основным средствам механического цеха ООО «Техника» за январь 2003 года составил 25 ООО рублей. Причем выпуск продукции составил: коптильные шкафы - 8 штук и жарочные шкафы - 15 штук. Согласно технологическому процессу все амортизируемое имущество участвует в производстве обоих видов выпущенной продукции.
Распределим сумму амортизационных отчислений на коптильные и жарочные шкафы: 25 000/(8+15) х8 = 8 695,65рублей на коптильные шкафы, 25 000/(8+15) х 15 = 16 304,35рублей на жарочные шкафы.
См. табл. 1.4.
Прочие расходы основного производства включают в себя затраты, не относящиеся к вышеперечисленным экономическим элементам. К таким затратам можно отнести: арендные платежи по производственному оборудованию (в том числе принятому в лизинг); расходы на подготовку и освоение производства и новых видов продукции; некоторые информационные и консультационные услуги и т. д.
Вообще перечень прочих расходов не регламентирован нормативными документами, и, учитывая отраслевые особенности различных предприятий, к прочим можно отнести также некоторые виды представительских и командировочных расходов, расходов на сертификацию стандартизацию и получение санитарных разрешений на продукцию, в добывающей промышленности - расходов на геолого-разведочные и другие работы.
В целом такие затраты необходимо разделять на расходы текущих и будущих периодов, которые учитываются в себестоимости выпущен- . ной и запланированной к производству продукции соответственно.
Расходы, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, классифицируются как расходы будущих периодов. При этом общая сумма затрат на производство продукции в каждом отчетном периоде складывается из текущих расходов (на оплату труда персонала, амортизацию и др.) и части расходов будущих периодов, которые включаются в состав затрат на производство продукции в данном отчетном периоде в размерах, определяемых специальным методом утвержденным учетной политикой организации (равномерно в течение срока действия, пропорционально объему продукции и др.).
Распределение по объектам калькулирования возможно производить, как уже было сказано ранее, на основе данных о выпуске готовой продукции за отчетный период, либо другого показателя, использование которого закреплено учетной политикой предприятия. В ведомости № 12 «Затраты по цеху» прочие расходы, как правило, отражаются в графе «Суммы, уже отраженные в других журналах-ордерах», так как первичный учет таковых расходов осуществляется на более ранних этапах, нежели этап распределения затрат, а именно при учете расчетов с поставщиками, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами, а также при учете расходов будущих периодов.
Пример 5
Прочие расходы механического цеха ООО «Техника» за январь 2005 года составил 5 ООО рублей. Причем выпуск продукции составил: коптильные шкафы - 8 штук и жарочные шкафы - 15 штук.
Распределим сумму прочих расходов на коптильные и жарочные шкафы: 5 ООО / (8 + 15)х8 = 1 739,13рублей на коптильные шкафы, 5 ООО/(8 + 15)х 15 = 3 260,87рублей на жарочные шкафы.
См. табл. 1.5.
Классификация затрат по способу их отнесения на себестоимость продукции позволяет разделить затраты в постатейном разрезе и определить круг затрат, относящихся к прямым и косвенным затратам на производство.
Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг
включают:
сырье и материалы;
покупные изделия и полуфабрикаты;
топливо и энергию на технологические цели;
оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; потери от брака.
Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ и услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства. Расход сырья и материалов оформляется первичными документами (требованиями, лимитнозаборными картами, расходными накладными, комплектовочными ведомостями и т. п.). В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов, в частности: указания на назначение расхода, наименование структурного подразделения, куда отпущены материалы, наименование объекта учета, с производством которого связан отпуск материалов. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям. Ведомость распределения расхода сырья и материалов содержит информацию о стоимости израсходованных материалов по учетным ценам и является основанием для отражения израсходованных материалов по счетам синтетического учета.
Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов, предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждой организации. При этом возможно сочетание в использовании установленных методов оценки отпущенных в производство материалов применительно к различным группам сырья и материалов и к конкретному их наименованию.
В первичном учете аналогично отражается расход вспомогательных материалов, используемых для обеспечения нормального течения производственного процесса. При этом если данный расход вспомогательных материалов имеет непосредственное отно-
шение к конкретным видам продукции, что вытекает из первичных документов, то оценка таких вспомогательных материалов производится так же, как и основных материалов, и отражается в составе производственных затрат по статье «Сырье и материалы»
На основе ведомости распределения расхода сырья и материалов, а также ведомости распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомости распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства - видам продукции В зависимости от варианта учета приобретения и заготовления материалов по счетам бухгалтерского учета отражаются
фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг, - Д-т сч 20 «Основное производство»
К-тсч. 10 «Материалы»,
стоимость израсходованных на производство продукции, работ и услуг материалов по учетным ценам -
К-т сч. 10 «Материалы»,
сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, соответствующих величине израсходованных материалов по учетной стоимости, - Д-т сч 20 «Основное производство»
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий списывается на затраты производства на основе соответствующих первичных документов аналогично расходу сырья и материалов.
К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления
технологических операций. Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит прежде всего от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды. Вместе с тем общий расход топлива и энергии на технологические цели, включая и покупную электрои теплоэнергию, отражается на
основе предъявленных счетов энергетических и дружх организаций бухгалтерской записью
Д-т сч. 20 «Основное производство» (технологические нужды)
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость энергии на технологические цели без НДС,
Д-т сч 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Соответственно группировке затрат по статьям калькуляции учет сырья и материалов предполагает выявление отходов материальных ресурсов (возвратных отходов) Стоимость возвратных отходов отражается в сумме исходя из характера отходов и их оценки в данной организации бухгалтерской записью Д-тсч. 10 «Материалы»
К-т сч. 20 «Основное производство»
Основанием для такой записи является приходная накладная или акт приемки отходов
Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке и т. д) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда и единого социального налога, зачисляемого согласно главе 24 Налогового кодекса РФ в государственные внебюджетные фонды, и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч 70 «Расчеты по оплате труда».
Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством:
Д-т сч 20 «Основное производство»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Кроме того, от суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков производственным рабочим, с целью исключения колебаний в себестоимости продукции, обусловленные неравномерностью выплат заработной платы за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при условии, если учетной политикой организации предусматривается создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Отметим, что резервы предстоящих расходов создаются организациями также с целью возмещения затрат, связанных с гарантийным ремонтом продукции и гарантийным обслуживанием. Различия в использовании резервов делают необходимым аналитический учет создаваемых резервов. Тем не менее сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включается прямым путем в себестоимость продукции.
Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Последние учитываются прежде всего по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета:
Д-тсч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-т счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По завершении освоения новых видов продукции и их передаче в серийное производство затраты, ранее учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», списываются по частям в течение установленного срока (двух и более лет). Сумма ежемесячного списания расходов по освоению новых видов продукции рассчитывается в зависимости от объема выпускаемой продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукции за учетный период.
На основе первичных документов о выпуске освоенной продукции и аналитических сведений к счету 97 «Расходы будущих периодов» о затратах на освоение новых видов продукции производится запись на сумму списания расходов будущих периодов:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».
Пример. Затраты на освоение производства нового вида продукции составили 72 000 руб. (материалы - 40 000, расходы на оплату труда производственных рабочих - 20 000, отчисления на социальные нужды - 7700, услуги сторонних организаций - 4300) Произведенные расходы по освоению новых видов продукции отражаются бухгалтерскими записями: Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» 72 000 руб К-т счетов 10 «Материалы» 40 000 руб.,
70 «Расчеты по оплате труда» 20 000 руб.,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 7700 руб.,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4300 руб.
Указанные расходы относятся к освоению двух видов продукции. По данным аналитического учета к счету 97 «Расходы будущих периодов» установлено, что расходы по освоению изделия № 1215 составляют 45 000 руб., а расходы по освоению изделия № 1243
27 000 руб.
В отчетном периоде освоение изделия № 1215 окончено, следовательно, к списанию на счет 20 «Основное производство» будет принята сумма расходов по освоению изделия № 1215 - 45 000 руб Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации выпуск изделий № 1215 за 2 года составит 210 единиц Величина расходов будущих периодов, включаемая в себестоимость продукции, определяется делением суммы расходов на общий выпуск изделия за 2 года. В нашем примере расходы по освоению списываются на производство по мере выпуска каждого изделия в сумме 214,29 руб. (45 000/210) В отчетном
периоде выпуск изделий 1215 составил 30 единиц Тогда сумма расходов будущих периодов, подлежащая включению в себестоимость продукции, равна 6428,7 руб (214,29 30)
Расчет суммы расходов на освоение новых видов продукции оформляется в бухгалтерии справкой, на основе которой производится бухгалтерская запись Д-т сч 20 «Основное производство»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
Таким образом, расходы будущих периодов, учитываемые по счету
97 «Расходы будущих периодов», состоят из различных расходов, которые возникают в организациях в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, они включаются в себестоимость в зависимости от содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления суммы потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве» Основанием для записи по данному счету являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на исправимый и окончательный. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом различных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.). Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства В связи с этим организация рассчитывает себестоимость неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр). При этом на стоимость окончательного брака производится запись.
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 20 «Основное производство».
Таким образом, по дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются расходы по исправлению брака и стоимость неиспра-
вимого брака; по кредиту - возмещенные суммы за брак, которые состоят из удержаний из заработной платы рабочих за допущенный брак и стоимости оприходованных на склад возвратных отходов, полученных в результате неисправимого брака. Счет 28 «Брак в производстве» ежемесячно закрывается, и сумма потерь от брака определяется как разность между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записьюД-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 28 «Брак в производстве».
Для иллюстрации порядка отражения брака, выявления потерь от брака и включения их в себестоимость продукции рассмотрим следующий пример.
Внешний брак, обнаруженный покупателем оформляется значительно позднее даты отгрузки продукции. Поэтому сюимость такой продукции уже отражена как выпуск готовой продукции по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». Это обстоятельство влияет на оценку внешнего неисправимого брака, он оценивается по полной производственной себестоимости, т. е. включая и общехозяйственные расходы. Необходимо отметить, что в этих случаях особое значение имеет документирование внешнего брака участниками сделки, при этом основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной. Более того, к потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы, которые были включены в счет покупателя, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.
Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для составления которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.
Регистром синтетического учета прямых затрат на производство является ведомость, в которой отражаются затраты по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита различных счетов. Данные этой ведомости в разрезе видов деятельности производственных подразделений используются для составления сводной ведомости затрат на производство.
Таким образом, как показано выше, документирование и учет прямых затрат обусловливаются необходимостью формирования информации о величине прямых затрат, так как в системе финансового учета последние играют особо важную роль при оценке запасов незавершенного производства и готовой продукции, а также для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной из производства продукции.
В состав прямых затрат на производство включаются производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов п/ф), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и затрат на исправление технически неизбежного брака. В состав элемента "Отчисления на социальные мероприятия" включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы в случае безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия. Эти сборы определяются по установленным законодательством нормам к общему размеру расходов по оплате труда. Между отдельными объектами калькулирования сборы распределяются пропорционально начисленной основной и дополнительной з/п рабочих. В БУ на сумму начисленных сборов делают запись по Дт счета 23 и по кредиту счета 65. В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов. Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 24. На дебете этого счета учитывают: стоимость окончательно забракованной продукции (в корреспонденции со счетом 23); затраты на исправление брака (в корреспонд. с Кт счетов 20, 66 и др.), а также др. расходы, связ. с производ-м браком. По Кт счета 24 отражают: стоимость материалов (отходов), полученных от окончательного брака (Дт – 20); удержания из з/п виновников брака (66); списание потерь от брака на дебет счете 374 (на сумму претензии, предъявляемой виновнику брака). Невозмещенная сумма потерь от брака списывается с кредита счета 24 на дебет счета 23 и включается в с/с той продукции, по которой был допущен брак. Т.о. счет 24 ежемесячно закрывается. Аналитический учет ведется по отдельным цехам, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака в ведомости № 14.
17 Учет косвенных затрат на производство.
Учет косвенных расходов, относимых на себестоимость готовой продукции, осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве; оплата труда обслуживающего персонала и другие аналогичные по назначению расходы.
Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. Расходы, собранные в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Косвенные общехозяйственные расходы организации учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; расходы на 198 Глава 6. Затраты на производство и калькулирование... содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационно-аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. В зависимости от принятой учетной политики организации расходы, собранные в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения трат и др. Распределение косвенных расходов осуществляется по видам продукции основного производства. В настоящее время используются следующие способы распределения косвенных расходов: пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала; пропорционально прямым материальным затратам;
Пропорционально сумме прямых затрат; пропорционально выручке от реализации продукции.
Выбранный метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации. Порядок распределения и отражения косвенных расходов рассмотрен в примере 6.2. Счета учета косвенных расходов сальдо на конец отчетного периода не имеют, поскольку данные расходы в полном объеме включаются в состав полной производственной себестоимости готовой продукции. Учет косвенных расходов 199 Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода. Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологически процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве,
относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке. Оценка незавершенного производства производится путем его инвентаризации. При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:
Определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов, не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве); определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов); выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
Введение…………………………………………………………………….3
1.1. Прямые затраты: сущность, особенности учета и типовые проводки……………………………………………………………………………….4
1.2. Состав законодательства по учету прямых затрат……………….10
1.3. Первичные документы……………………………………………..11
2. Расчетная часть…………………………………………………………13
Заключение………………………………………………………………..27
Список литературы……………………………………………………….28
Введение
Актуальность темы обусловлена важностью учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг).
Основные задачи бухгалтерского учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг) – учет фактических затрат на производство и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов.
Целью работы является изучение состояния бухгалтерского учета прямых затрат на производство.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
· исследовать теоретические вопросы организации бухгалтерского учета прямых затрат,
· изучить и заполнить оборотную ведомость и балансы,
Методологическую и теоретическую основу работы составили действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгалтерского учета, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета хозяйствующих субъектов, принятых в РФ, а также теоретические разработки отечественных исследователей в области бухгалтерского учета.
Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, даны цель, задачи и структура работы. В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета прямых затрат: их сущность. Вторая глава содержит анализ учета прямых затрат на примере ЗАО «АРСК +». В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы и обобщены результаты исследования учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг).
1. Теоретические аспекты учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг)
1.1. Прямые затраты: сущность и особенности учета
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и др.
Прямые затраты на производство продукции включают:
· Сырье и материалы;
· Покупные изделия и полуфабрикаты;
· Топливо и энергию на технологические цели;
· Оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;
· Расходы на подготовку и освоение производства;
· Потери от брака.
Прямые затраты формируют неполную производственную себестоимость и отражаются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:
· 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
· 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
· 90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
· 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.
Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".
По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ, услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства.
Для учета полуфабрикатов на складах, и их движения на предприятии и передачи в сторону применяют счет «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический количественно-сортовой учет ведут по местам хранения. Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий списывается на затраты производства на основе соответствующих первичных документов.
К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.
Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды также относятся к прямым затратам. Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков производственным рабочим, с целью исключения колебаний в себестоимости продукции, обусловленные неравномерностью выплат заработной платы за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при условии, если учетной политикой предусматривается создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя, из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. Сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включаются прямым путем в себестоимость продукции.
Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Расходы учитываются по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета.
Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления сумм потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на: исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак - это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат. Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Д 20 (23,…) - К 28
Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства. В связи с этим организация производит расчет себестоимости неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр.).
Потери от брака включаются непосредственно в себестоимость тех изделий, по которым они были выявлены. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции прошлых периодов, включаются в себестоимость аналогичных выпускаемых изделий, а если их нет, то распределяются между всей продукцией данного отчетного периода. Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.
Счет 28 ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разница между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей.
Внешний брак, обнаруженный покупателем, оформляется значительно позднее даты отгрузки продукции. Поэтому стоимость такой продукции уже отражена как выпуск готовой продукции по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Неисправимый внешний брак оценивается по полной производственной себестоимости, т.е. включает и общехозяйственные расходы. Основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной. Более того, к потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы, которые были включены в счет покупателя и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.
Таблица 1
Типовые проводки учета и распределения прибыли
Корреспондирующие счета |
|||
Начислена амортизация по объекту основных средств, используемому в основном (вспомогательном) производстве при изготовлении продукции |
|||
Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном (вспомогательном) производстве |
|||
Отпущены сырье и материалы на изготовление продукции основного (вспомогательного) производства |
|||
Списана на основное производство стоимость использованных полуфабрикатов собственного производства |
|||
Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями для основного (вспомогательного)производства |
|||
Начислена оплата труда работникам основного (вспомогательного) производства |
|||
Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников основного (вспомогательного) производства |
1.2. Состав законодательства по учету прямых затрат
Основные нормативно-правовые документы:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ – Часть 1
3. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ - Часть 2
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 18.09.2006)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в ред. от 30.03.2001)
8. Приказ от 22.06.2003 г. № 67н. « О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
10. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н).
1.3. Первичные документы
Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.
Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и т.п. ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению.
Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных заданий, листков о простоях, актов о браке и т.д., они являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда по каждому структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим.
Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для составления которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.
2. Расчетная часть
Расчетная часть данной работы определена на основании исходных данных по остаткам хозяйственных средств, предприятия ЗАО «АРСК+» и источников их финансирования на начало отчетного периода и в соответствии с темой работы определим перечень бухгалтерских счетов, которые нужно открыть для выполнения данной части курсовой работы.
Таблица 2
Остатки хозяйственных средств и источников их финансирования по синтетическим счетам по состоянию на 01.03.2010 г.
Организация ЗАО «АРСК +»
Код счета |
Активные счета |
Сумма (руб.) |
Код счета |
Пассивные счета |
Сумма (руб.) |
2 |
5 |
||||
Основные средства |
Амортизация основных средств |
||||
Нематериальные активы |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
||||
Материалы |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
||||
Основное производство |
Расчеты по налогам и сборам бюджетом |
||||
Готовая продукция |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
||||
Расчеты с персоналом по оплате труда |
|||||
Расчетный счет |
Уставный капитал |
||||
Расчеты с покупателями и заказчиками |
Добавочный капитал |
||||
Расчеты с подотчетными лицами |
Нераспределенная прибыль отчетного года |
||||
Таблица 3
Бухгалтерский баланс
Дата утверждения 15.03.2010
Дата отправки (принятия) 15.03.2010
начало года |
На конец отчетного периода |
||
I Внеоборотные активы |
|||
организационные расходы |
|||
деловая репутация организации |
|||
Основные средства (01,02) |
|||
здания, машины и оборудование |
|||
Прочие внеоборотные активы |
|||
Итого по разделу I |
|||
II. Оборотные активы |
|||
товары отгруженные (45) |
|||
расходы будущих периодов (97) |
|||
прочие запасы и затраты |
|||
Продолжение таблицы 3 |
|||
векселя к получению (62) |
|||
авансы выданные (60) |
|||
прочие дебиторы |
|||
векселя к получению (62) |
|||
авансы выданные (60) |
|||
прочие дебиторы |
|||
расчетные счета (51) |
|||
Прочие оборотные активы |
|||
Итого по разделу II |
|||
ПАССИВ |
начало года |
На конец отчетного периода |
|
III. Капитал и резервыУставный капитал (80) |
|||
Добавочный капитал (83) |
|||
Непокрытый убыток (84) |
|||
Итого по разделу III |
|||
Займы и кредиты (67) |
|||
Итого по разделу IV |
|||
Займы и кредиты (66) |
|||
Продолжение таблицы 3 |
|||
векселя к уплате (60) |
|||
авансы полученные (62) |
|||
прочие кредиторы |
|||
Доходы будущих периодов (98) |
|||
Итого по разделу V |
|||
Руководитель_________________________________ /_________________Смольянинов Н.Е.__/
Главный бухгалтер ____________________________ /__________________Нигматуллина А.Т._/
(подпись) (расшифровка подписи)
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций ЗАО «АРСК +» за апрель 2010 г.
Документы и краткое содержание операции |
Сумма (руб.) |
Корреспондирующие счета |
|||||
Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета для выдачи заработной платы |
|||||||
Выдана заработная плата |
|||||||
Выписка из расчетного счета. Перечислено в погашение задолженности: · Оптовой базе № 3 · ЗАО «Металлопрокат» · Бюджету · Внебюджетным фондам по страховым взносам |
|||||||
Справка бухгалтерии и разработочные таблицы. Начислены: · Заработная плата · Амортизация по основным средствам · Страховые взносы |
|||||||
Продолжение таблицы 4 |
|||||||
Требования на отпуск материалов Отпущены материалы в производство: · Провод медный 150 кг по 80 руб. · Провод алюминиевый 200 кг по 50 руб. · Лента изоляционная 20 рулон. по 100 руб. |
|||||||
Накладные, счета, счета-фактуры. Оприходованы материалы от ЗАО «Металлопрокат»: · Провод медный 100 кг по 80 руб. · Провод алюминиевый 80 кг по 50 руб. · НДС по приобретенным материалам |
|||||||
Справка бухгалтерии. Согласно решению учредителей часть добавочного капитала (от переоценки основных средств) переведена в уставный капитал |
|||||||
Расходный кассовый ордер Выдано в подотчет на хозяйственные нужды |
|||||||
Авансовый отчет. Оплачены за счет подотчетных сумм коммунальные услуги |
|||||||
Накладные цехов Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости |
|||||||
Приказ – накладная. Отгружена в порядке реализации готовая продукция: · По договорным ценам · По фактической себестоимости · НДС от выручки |
|||||||
Банковская выписка из расчетного счета Зачислен на расчетный счет платеж от покупателя за реализованную продукцию |
|||||||
Справка бухгалтерии Рассчитан результат от реализации - прибыль |
|||||||
Расходный кассовый ордер. Сдан сверхлимитный остаток кассы на расчетный счет |
|||||||
Акцептован счет поставщика по материалам |
|||||||
НДС по приобретенным материалам |
|||||||
Счет-фактура. Оприходованы материалы по учетным ценам |
|||||||
Счет-фактура. Списано отклонение фактической себестоимости материалов от учетных цен |
|||||||
Продолжение таблицы 4 |
|||||||
Требования на отпуск материалов. Отпущено со склада и израсходовано материалов по учетным ценам Цеху на производство На хозяйственные нужды |
|||||||
Справка бухгалтерии. Начислена амортизация основных средств |
|||||||
Начислены затраты на использование коммунальных услуг |
|||||||
НДС по коммунальным услугам |
|||||||
Справка бухгалтерии и разработочные таблицы. Начислена и распределена заработная плата |
|||||||
Справка бухгалтерии и разработочные таблицы Сделаны отчисления в социальные фонды |
|||||||
Удержан НДФЛ |
|||||||
Бухгалтерская справка. Распределены общепроизводственные расходы |
|||||||
Бухгалтерская справка. Списаны общехозяйственные расходы |
|||||||
Выпущена и определена фактическая производственная себестоимость готовых изделий. |
|||||||
Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости |
|||||||
Отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списано на продажу |
40 |
|
|||||
Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета за коммунальные услуги |
|||||||
Приходный кассовый ордер. Получено по чеку в кассу для выплаты заработной платы Выписка из расчетного счета. Перечислены с расчетного счета страховые взносы |
|||||||
Расходный кассовый ордер и платежные ведомости. Выдана из кассы заработная плата |
|||||||
Зачтена сумма НДС |
|||||||
НДС с реализации |
|||||||
Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета НДС |
|||||||
Продолжение таблицы 4 |
|||||||
Справка бухгалтерии Списаны финансовые результаты от продажи продукции - убыток |
|||||||
Одновременно все хозяйственные операции разносятся по бухгалтерским счетам согласно корреспонденции счетов, указанных в журнале хозяйственных операций за отчетный период.
КНИГА СЧЕТОВ бухгалтерского учета за апрель 2010 г.
Счет 01 «Основные средства» |
Счет 02 «Амортизация основных средств» |
Счет 04 «Нематериальные активы» |
|||
Счет 10 «Материалы» |
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» |
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» |
|||
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
Счет 20 «Основное производство» |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» |
|||
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
Счет 43 «Готовая продукция» |
|||
Счет 50 «Касса» |
Счет 51 «Расчетные счета» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|||
Об к=113015,25 |
|||||
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
|||
Об д=22368,25 |
Об к=31470,34 |
||||
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
|||
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Счет 80 «Уставный капитал» |
Счет 83 «Добавочный капитал» |
|||
Счет 84 «Нераспределенная прибыль» |
Счет 90 «Продажи» |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
|||
Об д=129915,25 |
Об к=129915,25 |
Об д=110765,25 |
Об к=21694,91 |
||
Таблица 5
Оборотно-сальдовая ведомость за апрель 2010 г.
Сальдо начальное |
Сальдо конечное |
|||||
Организация ЗАО «АРСК +» по ОКПО |
||||||
Идентификационный номер налогоплательщика 7704123456 ИНН |
||||||
Вид деятельности производство по ОКВЭД |
||||||
Организационно-правовая форма/форма собственности ЗАО по ОКОПФЮКФС |
||||||
Единица измерения руб./млн. руб (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ |
||||||
Местонахождение (адрес) 450098 г. Уфа ул. Российская-161 |
Дата утверждения 15.05.2010
Дата отправки (принятия) 15.05.2010
начало года |
На конец отчетного периода |
||
I Внеоборотные активыНематериальные активы (04, 05) |
|||
в т.ч. патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы |
|||
организационные расходы |
|||
деловая репутация организации |
|||
Основные средства (01,02) |
|||
в т ч: земельные участки и объекты природопользования |
|||
здания, машины и оборудование |
|||
Незавершенное строительство (07,08, 16) |
|||
Доходные вложения в матер. ценности (03,02) |
|||
в т ч: имущество для передачи в лизинг |
|||
имущество, предоставленное по дог. проката |
|||
Долгосрочные финансовые вложения (58,59) |
|||
в т ч: инвестиции в дочерние общества |
|||
инвестиции в зависимые общества |
|||
инвестиции в другие организации |
|||
займы, предоставленные организацией на срок более 12 мес. |
|||
прочие долгосрочные финансов. вложен. |
|||
Прочие внеоборотные активы |
|||
Итого по разделу I |
|||
II. Оборотные активы |
|||
в т ч: сырье, матер и другие аналог ценности (10, 14,16) |
|||
животные на выращивании и откорме (11) |
|||
затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)(20, 21,23,29, 44, 46) |
|||
готовая продукция и товары для перепродажи (16,41,43) |
|||
товары отгруженные (45) |
|||
расходы будущих периодов (97) |
|||
прочие запасы и затраты |
|||
Налог на добавленную стоим по приобретенным ценностям (19) |
|||
ДЗ (платежи по которым ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) |
|||
в т ч: покупатели и заказчики (62, 63, 76) |
|||
векселя к получению (62) |
|||
Продолжение таблицы 5 |
|||
Задолженность дочерних и зависимых обществ |
|||
авансы выданные (60) |
|||
прочие дебиторы |
|||
ДЗ (платежи по которым ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) в т ч: |
|||
покупатели и заказчики (62,63, 76) |
|||
векселя к получению (62) |
|||
задолженность дочерних и зависимых обществ |
|||
задолженность участников (учредителей) по взносам в уст. капитал (75) |
|||
авансы выданные (60) |
|||
прочие дебиторы |
|||
Краткосрочные финансовые вложения (58,59,81) |
|||
в т ч: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 мес. |
|||
собственные акции, выкупленные у акционеров |
|||
прочие краткосрочные финансовые вложения |
|||
Денежные средства в том числе: |
|||
расчетные счета (51) |
|||
прочие денежные средства (55,57) |
|||
Прочие оборотные активы |
|||
Итого по разделу II |
|||
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
|||
ПАССИВ |
начало года |
На конец отчетного периода |
|
III. Капитал и резервыУставный капитал (80) |
|||
Добавочный капитал (83) |
|||
Резервный капитал (82), в том числе: |
|||
рез. фонды, образованные в соответствии с законодательством |
|||
резервы, образован в соотв. с учредит документами |
|||
Целевые финансирование и поступления (86) |
|||
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) |
|||
Нераспределенная прибыль отчетного года (84) |
|||
Непокрытый убыток (84) |
|||
Итого по разделу III |
|||
IV. Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты (67) |
|||
в том числе: кредиты банков, подл. погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты |
|||
займы подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты |
|||
Прочие долгосрочные обязательства |
|||
Итого по разделу IV |
|||
V. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты (66) |
|||
в том числе: кредиты банков подл погашению в теч. 12 мес. после отчетной даты |
|||
Продолжение таблицы 5 |
|||
займы подл погаш. в теч. 12 мес. после отчетной даты |
|||
Кредиторская задолженн. в том числе: |
|||
поставщики и подрядчики (60,76) |
|||
векселя к уплате (60) |
|||
задолженность перед персоналом организации (70) |
|||
задолженность перед дочерн. и зависим. обществами |
|||
задолженность перед госуд. внебюдж. фондами (69) |
|||
задолженность перед бюджетом (68) |
|||
авансы полученные (62) |
|||
прочие кредиторы |
|||
Задолженность участн-ам (учред-ям) по доходам (75) |
|||
Доходы будущих периодов (98) |
|||
Резервы предстоящих расходов (96) |
|||
Прочие краткосрочные обязательства |
|||
Итого по разделу V |
|||
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
Руководитель_________________________________ /______Смольянинов Н.Е._____________/
(подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер ____________________________ /______________Нигматуллина А.Т.___/
(подпись) (расшифровка подписи)
Увеличились показатели:
1. 10 Материалы
2. 50 Касса
3. 83 Добавочный капитал
4. 66 Краткосрочные кредиты и займы
5. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Уменьшились показатели:
1. 01 Основные средства
2. 20 Основное производство
3. 43 Готовая продукция
4. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
5. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
6. 51 Расчетные счета
7. 80 Уставный капитал
8. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
9. 68 Расчеты по налогам и сборам
10. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
Заключение
В ходе выполнения данной курсовой работы, посвященной учету прямых затрат на производство продукции (работ, услуг), были выполнены поставленные задачи, а именно, изучены теоретические аспекты учета прямых затрат, а также ознакомление с бухгалтерскими регистрами, оборотно-сальдовой ведомостью и балансами на примере организации ЗАО «АРСК+».
Был проведен анализ финансового состояния данной организации. Определено, что ЗАО «АРСК+» получило убыток в размере 89070,34 рублей.
Организация увеличила свои активы по запасам, денежным средствам, уменьшила задолженность по налогам и сборам.
Прямые затраты формируют неполную производственную себестоимость и отражаются по дебету активных счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Список литературы
1. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – 800 с.
2. Бычкова С.М. Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. Москва 2008. 527 с.
3. 10 000 проводок
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: Инфра-М, 2003.- С.263-285.
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
7. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ – Часть 1
8. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ - Часть 2
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н).
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.
11. http://www.garant.ru/
12. http://www.minfin.ru/
13. http://www.consultant.ru/
14. http://www.glavbuh.net/