Учет и оформление экспортно импортных операций. Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций
2.2.2 Учет и оформление экспортно-импортных операций.
Международные расчеты по экспортно-импортным операциям с иностранными банками-корреспондентами осуществляются, как правило, в форме документарного аккредитива, инкассо и банковского перевода.
1. Инкассо.
Упрощенно инкассо можно определить как поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика, должника) непосредственно или через другой банк определенную сумму или подтверждение того, что эта сумма будет выплачена в установленные сроки.
Расчеты в форме инкассо с предварительным акцептом получили большое распространение в международной торговле. При этом инкассо используется как в расчетах на условиях платежа наличными, так и в расчетах в счет коммерческого кредита.
Расчеты в форме инкассо осуществляются следующим образом. После заключения контракта, в котором стороны обычно оговаривают, через какие банки будут производиться расчеты, экспортер совершает в соответствии с его условиями отгрузку товара. Получив от перевозчика транспортные документы, экспортер подготавливает комплект документов (в который входят также счета, другие документы, при необходимости- финансовые документы, например переводные векселя, выписываемые экспортером на импортера, если последнему предоставлен коммерческий кредит) и представляет его при инкассовом поручению своему банку. В соответствии с Правилами экспортер, выставляющий документы на инкассо, называется доверителем, банк, которому доверитель поручает операцию по инкассированию, - банком-ремитентом.
Банк-ремитент действует в соответствии с инструкциями доверителя, содержащимися в инкассовом поручении. Проверив по внешним признакам соответствие представленных документов перечисленным в инкассовом поручении, банк-ремитент отсылает их вместе с поручением банку-корреспонденту страны импортера. В инкассовом поручении банк экспортера обычно указывает инструкции в отношении перевода средств, полученных от импортера, а также, при необходимости, - в отношении векселей, акцептованных импортером (если таковые направляются при инкассовом поручении). Получив инкассовое поручение и документы, банк страны импортера, участвующий в операции по выполнению инкассового поручения (инкассирующий банк), представляет их импортеру (плательщику) для проверки с целью получения от него платежа (или акцепта тратт,в зависимости от инструкций, содержащихся в поручении). При этом инкассирующий банк может сделать представление плательщику непосредственно или через другой банк. Банк, делающий представление документов плательщику, называется представляющим банком. Если в банке организован отдел, осуществляющий контроль за выдачей документов ответственному заказчику, то банк страны импортера, участвующий в операции по выполнению инкассового поручения, направляет извещение плательщику о том, что получено инкассовое поручение с документами и с просьбой оплатить указанные документы. Документы выдаются плательщику только против платежа. После получения платежа от импортера инкассирующий банк переводит выручку банку-ремитенту по СВИФТу или по телеграфу (телексу) - в зависимости от инструкций; получив перевод, банк-ремитент зачисляет выручку экспортеру.
В инкассовом поручении могут быть следующие виды инструкций в отношении документов: 1) выдать документы плательщику против платежа; 2) выдать документы плательщику против акцепта (тратт); 3) выдать документы без оплаты. Расчеты по инкассо, предусматривающему выдачу документов против платежа, рассмотрены выше. Второй вид инструкций применяется при расчетах по коммерческому кредиту. В этом случае импортер получает документы после акцепта переводного векселя (тратты), направленного при инкассовом поручении. Посредством акцепта импортер принимает на себя обязательство совершить платеж в обусловленный срок. В тех случаях, когда предоставленный импортеру краткосрочный коммерческий кредит (обычно на срок до трех месяцев) не обеспечивается векселем, банки на основании инструкций доверителя могут выдавать документы плательщику без оплаты. При этом экспортер, как правило, добивается от импортера выставления банковской гарантии в обеспечение платежей по контракту. Документы могут быть выданы без оплаты, также под письменное обязательство плательщика совершить платеж в определенный срок.
Банки, участвующие в расчетах по инкассо, выступают в роли посредников и не несут никакой ответственности за неоплату или неакцепт документов (тратт). Их обязанности ограничиваются тем, что они должны представить импортеру документы или тратты к оплате (к акцепту) или же направить документы (тратты) другому банку для представления к оплате (акцепту). В случае неплатежа или неакцепта банк импортера должен известить об этом доверителя или его банк.
Расчеты за экспортированные товары в форме инкассо производятся на основании документов, оговоренных сторонами в контракте. К ним относятся:
а) счет-фактура, или коммерческий счет. Выписывается поставщиком или экспортером и содержит наименование товара или оказанных услуг, цену, количество поставленного товара (услуг), наименование валюты платежа, сумму экспортной выручки, ссылку на номер и дату контракта и дополнение к нему, ссылку на номер инкассового поручения, дату, способ и место отгрузки товара и другие данные в отношении товара (услуг);
б) отгрузочные документы, удостоверяющие отправку товаров (коносаменты, ж/д. накладные, авто- или авианакладные, почтовые квитанции, акты сдачи-приемки и другие документы, предусмотренные контрактом);
в) страховые полисы, подтверждающие заключение договора страхования (в случае, если страхование товара в соответствии с условиями отгрузки осуществляет экспортер);
г) различного рода сертификаты, спецификации, свидетельства, подтверждающие количество, качество товара и другие свидетельства комплектности, предусмотренной контрактом;
д) таймщит - документ, подтверждающий продолжительность погрузки или разгрузки судна в порту за подписью капитана судна и представителя фрахтователя;
е) другие документы, предусмотренные контрактом.
После проверки и оформления инкассового поручения его первый экземпляр, счета-фактуры, отгрузочные документы сдаются в экспедицию банка, которая отсылает их инобанкам в установленном порядке.
Отосланные документы до получения платежа/акцепта приходуются на внебалансовых счетах:
99360 - "Товарные документы и тратты по инкассовым операциям в счет коммерческого кредита, отосланные за границу для получения платежа наличными и акцепта тратт".
99361 - "Акцептные тратты, векселя в счет коммерческого кредита, отосланные инобанкам для оплаты и находящиеся на хранении у иностранного банка".
99362 - "Товарные документы, чеки, тратты и векселя по инкассовым операциям без рассрочки платежа, отосланные за границу для оплаты".
99376 - "Товарные, расчетные и другие документы в счет коммерческого кредита, не оформленного векселями и траттами, отосланные иностранным банкам для получения платежа".
Инкассовое поручение может быть снято с учета только при получении платежа и/или акцепта, предусмотренных условиями инкассо, либо при возврате документов инкассирующим банком с указанием причины, либо при получении соответствующих инструкций от экспортера (при извещении банка-импортера). При получении платежного поручения или кредит-авизо в оплату инкассо ответственный исполнитель проверяет соответствие платежного поручения инструкциям инкассо (сумма, валюта платежа, способ авизования), производит запись по балансу, дебетуя счет инобанка и кредитуя счет экспортера, указанный в 4-м экземпляре инкассового поручения (в соответствии с действующим в банке техническим порядком зачисления экспортной выручки).
Если оплата инкассо произведена полностью и не нарушены прочие условия, инкассо после оплаты снимается с учета по внебалансовому счету, о чем в журнале регистрации ответственный исполнитель делает соответствующую запись.
Операции по инкассо за импортированные товары и полученные услуги начинаются с того, что инкассовые документы поступают в представляющий и инкассирующий банк.
Получив от банка-ремитента инкассовые поручения и документы, экспедиция инкассирующего банка в момент поступления проставляет на инкассовом поручении штамп с указанием даты поступления документов. От этой даты исчисляется срок оплаты инкассовых документов. Затем инкассовые документы передаются на исполнение ответственному исполнителю.
Ответственный исполнитель, приняв документы, производит их регистрацию либо в специальном журнале, либо в автоматическом режиме в разрезе стран и банков. Если учет документов в банке автоматизирован, то ответственный исполнитель вносит следующие реквизиты: страна, банк, номер и дата инкассо, валюта, сумма, срок оплаты. Если учет в банке не автоматизирован, то регистрация инкассовых поручений производится в специальных регистрационных журналах, в которых исполнитель ведет учет этих поручений по странам, внутри стран - по банкам.
Если документы акцептированы и клиент не имеет причин для отказа от оплаты, то в банк за три рабочих дня до наступления срока платежа представляется заявление на перевод на стандартном бланке (в четырех экземплярах, заполненных под копирку) с указанием необходимых реквизитов. Кроме основных реквизитов в случае представления заявления на перевод в оплату инкассо делается ссылка на номер и дату инкассо, а также указывается за чей счет относится комиссия инкассирующего банка.
Проверив правомочность заявления на перевод и правильность его заполнения, исполнитель подбирает инкассо из картотеки и начинает его разметку.
На основании первого экземпляра заявления на перевод печатается мемориальный ордер в пяти экземплярах для отражения произведенного платежа по балансу банка. В мемориальном ордере указывается вид операции, затем в дебете - счет клиента, в кредите - счет банка-корреспондента, затем указывается шифр валюты платежа, сумма валюты и шифр операции (какой отдел сделал операцию и по какой стране). В мемориальном ордере указываются сумма взятой комиссии и сумма телеграфных расходов. Проверенный и подписанный мемориальный ордер отправляется в вычислительный центр. Отражение по балансу может также производиться в автоматическом режиме.
Второй экземпляр заявления на перевод требуется исполнителю для составления платежной телеграммы, а если платеж будет отправлен воздушной почтой - платежного поручения установленной формы. В платежной телеграмме (или почтовом поручении) дается полная информация иностранному банку для осуществления платежа, то есть наименование перевододателя и его банка, указывается сумма платежа, номер и дата инкассо, наименование банка, выставившего инкассовое поручение. Затем указываются платежные инструкции банку-плательщику: "Дебетуйте наш счет сроком...", если расчеты с иностранным банком производятся по счетам "Ностро". Если расчеты с банком плательщиком производятся по счетам "Лоро", то сообщается, что был кредитован соответствующий корреспондентский счет иностранного банка. Кроме того, перечисляется, какие были произведены удержания по данному переводу.
Проблемы управления рисками, связанными с внешнеэкономической деятельностью
Вопросы страхования грузов
Вопросы страхования экспортных кредитов
Вопросы страхования инвестиций
Вопросы страхования ответственности владельцев транспортных средств
Вопросы страхования ответственности различных видов перевозчиков
Вопросы организации перестрахования и его роли в организации надежной страховой защиты.
12.1.Общие вопросы управления рисками
Коммерческая, предпринимательская деятельность на внешнем рынке неизбежно связана с опасностями, которые угрожают различным имущественным интересам участника внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Иными словами можно сказать, что ВЭД связана с различного рода рисками. Под рисками мы понимаем возможные неблагоприятные события, которые могут произойти и в результате которых могут возникнуть убытки, имущественный ущерб у участника ВЭД.
Для борьбы с рисками, т. е. для уменьшения возможного ущерба, практически все крупные зарубежные предприятия имеют специальные подразделения (отделы, службы), которые разрабатывают комплексные программы, направленные на минимизацию возможного ущерба. Например, крупнейшее немецкое предприятие "Хёхст" (HoechstAG) имеет в структуре управления отдел страхования в количестве 35 человек. Значительная часть работы этих специалистов, которые представляют только централизованную организационную службу управления рисками, приходится на внешние рынки. Это вызвано тем, что, производя продукции более чем на 50 млрд. немецких марок, 80% продукции реализуется за рубежом (практически во всех странах мира). В качестве страховой премии концерн выплачивает различным страховым компаниям более 300 млн. марок. Примерно 40% этих сумм приходится на две собственные страховые компании (агентства), созданные предприятием и контролируемые им.
Очевидно, чрезвычайно актуальной для российских участников ВЭД является разработка концепции управления рисками и создания соответствующих организационно-управленческих структур для реализации своих программ управления рисками, которые должны являться частью программ ВЭД предприятия.
В чем же должна состоять работа по управлению внешнеэкономическими рисками? На наш взгляд, она должна включать следующие основные функции;
Анализ ситуации и определение возможных рисков;
Оценку вероятного ущерба и.принятие решения, направленного на его снижение;
Реализацию принятых решений и контроль за их выполнением.
На рис. 12.1 представлена схема классификации рисков, связанных с ВЭД. Все риски делятся на две группы: зависимые от деятельности предприятия, или внутренние, и не зависимые от деятельности предприятия, или внешние. Принципиальное различие между ними состоит в том, что на первую группу рисков предприятие в состоянии повлиять, т. е. принять меры, устраняющие источники этих рисков. На вторую группу рисков предприятие повлиять не в силах, так как их наступление практически не зависит от его «усилий. Соответственно для управления этими различными по своему происхождению рисками должны применяться различные методы.
Для борьбы с внутренними рисками применяются известные методы управления. Например, для устранения рисков аварий, пожаров применяются меры безопасного ведения производства, противопожарные мероприятия. Для уменьшения рисков невыполнения плановых заданий по объему и качеству выпускаемой продукции разрабатываются соответствующие организационно-технологические мероприятия, включающие систему текущего и оперативно-календарного планирования, систему управления качеством и другие аналогичные мероприятия, имеющие целью создание на предприятии системы, исключающей невыполнение плановых заданий в срок и надлежащее качество продукции. Для снижения других внутренних рисков также разрабатываются адекватные мероприятия, главным критерием которых является их эффективность, т. е. отношение результата (уменьшение убытков или прирост прибыли) к затратам на их осуществление.
Рис. 12.1. Классификация рисков, связанных с ВЭД
Главная проблема управления рисками во внешнеэкономической деятельности предприятия состоит в управлении рисками, наступление которых не зависит от усилий предприятий и которые являются внешними. Можно выделить следующие группы методов, направленных на уменьшение возможных убытков, вызываемых этими рисками:
1. Страхование, т. е, использование различных видов полисов, договоров страхования, применяемых в международных торгово-экономических отношениях.
2. Хеджирование как метод использования биржевых фьючерсных контрактов и опционов.
3. Применение различных форм и методов расчетно-кредитных отношений, сводящих к минимуму риск неплатежа за поставленные товары, или неполучения товаров против их оплаты. Например, подтвержденный документарный аккредитив, различные банковские гарантии, авалирование, залог и др.
4. Анализ и прогнозирование конъюнктуры (спроса, предложения, цены) на внешнем рынке, планирование и своевременная разработка мероприятий за счет собственных или заемных ресурсов с целью избежать возможных убытков, вызванных неблагоприятными конъюнктурными изменениями.
5. Другие методы.
Среди методов управления рисками в ВЭД значительное место отводится страхованию. Выделяют три отрасли страхования: имущественное, личное и ответственности.
Среди имущественных видов страхования наиболее часто применяются следующие:
Страхование грузов;
Страхование судов (морское каско);
Страхование воздушных судов;
Страхование автомобилей;
Страхование экспортных кредитов;
Страхование убытков от перерывов производства или коммерческой деятельности;
Страхование имущества, находящегося за границей, от огня и других опасностей;
Страхование имущества нерезидентов от огня и других опасностей;
Страхование имущества, находящегося в холодильных камерах;
Другие виды имущественного страхования.
При страховании ответственности объектом страхования является ответственность за ущерб третьим лицам (физическим и юридическим). Такая ответственность может возникать (и довольно часто) в силу действия законов по возмещению ущерба виновником, которым может оказаться (в том числе случайно) предприятие – участник ВЭД. К этой отрасли применительно к внешнеэкономической деятельности относятся:
Международный полис страхования автогражданской ответственности (система "Зеленой карты");
Страхование гражданской ответственности владельцев воздушных судов, являющееся обязательным при полетах за рубеж;
Страхование гражданской ответственности перевозчиков;
Страхование ответственности производителей товаров;
Страхование профессиональной ответственности, в частности таможенных брокеров, юридических консультантов и юридических фирм, частных нотариусов, аудиторов, и других видов предпринимательской деятельности;
Другие виды страхования ответственности.
Личное страхование, в котором объектом выступают жизнь, здоровье или доходы отдельного человека, в меньшей мере непосредственно связано с ВЭД.
Однако среди многочисленных видов личного страхования следует выделить виды страхования, без которых невозможно развитие, например, международного туризма. К ним относятся:
Комплексное страхование граждан, выезжающих за границу;
Страхование от несчастных случаев для выезжающих за рубеж;
Страхование медицинских расходов при выезде за границу;
Другие виды личного страхования.
Комплексные виды страхования, которые предлагают сочетание в одном полисе нескольких видов страхования, также применяются в сфере внешнеэкономических отношений. Например, популярные во всем мире полисы страхования строительного предпринимателя от всех рисков и страхование всех монтажных рисков. Эти полисы покрывают риски повреждения и уничтожения имущества в процессе строительства объектов и монтажа различного оборудования, а также ответственность перед третьими лицами при ведущихся работах и послепусковые гарантийные обязательства подрядчика. Страховое покрытие обеспечивается от всех рисков строительства и монтажа на полную стоимость выполняемых контрактов.
Таким образом, современное страхование предлагает широкий набор услуг, связанных с ВЭД. Однако практика показывает, что участники ВЭД используют чаще всего те виды страхования, которые являются обязательными для осуществления ВЭД (например, страхование туристов, выезжающих за границу, или страхование ответственности владельцев транспортных средств для большинства зарубежных стран и др.), т. е. без которых невозможно было бы осуществление той или иной деятельности. Довольно часто применяются виды страхования, являющиеся частью международных торговых обычаев, например страхование грузов. Сравнительно реже применяются виды страхования, которые были бы эффективны в той или иной конкретной ситуации, и которые не применяют в силу недостаточной культуры страхования, в том числе и из-за незнания возможностей, предоставляемых современным страхованием.
Наряду со страхованием применяют также другие методы управления рисками.
Для управления рисками, связанными с падением цен на биржевые товары, фондовые ценности, а также неблагоприятным падением курса валют, широко применяются различные методы хеджирования. Они предполагают использование хорошо продуманных, тщательно координируемых и оперативно управляемых программ использования фьючерсов и опционов (см. гл. 15).
Преимущество этого метода – возможность оперативного принятия решений, сравнительно невысокая стоимость, отлаженность и доступность рынков фьючерсов и опционов. К недостаткам следует отнести относительно узкий спектр действия (только ценовые параметры сделок на товары, фондовые ценности и валюту), сложность используемых приемов, которые требуют высокого уровня квалификации специалистов. Это позволяет в полной мере использовать этот метод, как правило, на крупных предприятиях и при больших объемах внешнеторговых операций.
Отдельная область управления рисками в ВЭД связана с расчетно-кредитными отношениями и предполагает использование довольно большого разнообразия форм и методов. К основным из них относятся:
Применение безотзывного подтвержденного документарного аккредитива при расчетах за поставку товара;
Использование банковских гарантий (например авалирование переводных векселей – тратт и др.).
Преимущество данного механизма снижения рисков – простота и доступность использования для участников ВЭД, недостаток – относительная дороговизна такого типа банковских услуг.
Таким образом, современный уровень развития страхового, банковского и биржевого дела в мире предоставляет участникам ВЭД широкий спектр различных инструментов защиты от рисков при осуществлении внешнеэкономических операций. Однако они не в состоянии обеспечить абсолютную защиту от возможных рисков, хотя и могут существенно их уменьшить. В значительной степени риски могут быть предотвращены путем эффективного внутрифирменного управления (например диверсификацией деятельности и др.). Наибольший эффект может быть достигнут за счет сочетания, комбинации различных методов управления рисками: страхованием, хеджированием, применением современных методов управления, форм и методов расчета во внешнеэкономических операциях.
В данном разделе под термином «импортные товары» понимаются любые материальные ценности, которые при ввозе на территорию Российской Федерации пересекают ее границу без обязательства об обратном вывозе. При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании -списании в производство или реализации. Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.
Дату перехода права собственности от продавца к покупателю следует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная практика, согласно которой моментом перехода права собственности на товар считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяющими. В соответствии с ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами Предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате, В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара. Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки. Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета. В "1С:Бухгалтерии 8" для проведения операций по импортному контракту и правильному учету взаиморасчетов с поставщиком необходимо определить условия договора в справочнике "Договоры". [приложение 2]
В поле "Вид договора" необходимо указать "с поставщиком"; выбрать валюту, в которой оформлен договор. Порядок взаиморасчетов с контрагентом зависит от настройки конфигурации и возможен в двух вариантах:
по договору в целом (при закрытии договора программа сама найдет нужные расчетные документы);
по расчетным документам (при закрытии договора пользователь должен самостоятельно указать расчетный документ).
Для перечисления денежных средств по импортному контракту в счет предварительной оплаты поставщику используется документ "Платежное поручение исходящее". На панели инструментов данного документа по кнопке "Операция" выбирается вариант "Оплата поставщику". Счет учета выбрать 52, указать "Банковский счет" (валютный), по которому происходит движение. Счета бухгалтерского учета по расчетам и авансам выбрать - 60.21 и 60.22. [приложение 2]
Для правильного расчета рублевой суммы нужно своевременно заполнять в справочнике "Валюты" информацию о курсах валют. В случае необходимости пользователю доступно для редактирования поле "Курс", в котором отражается текущий курс валюты на дату документа.
В справочнике "Валюты" имеется возможность загрузить автоматически курсы валют с сервера РБК. Для этого на панели документов необходимо использовать кнопку "Загрузить курсы". В открывшемся диалоговом окне обработки указать период за который необходимо загрузить курсы. С помощью кнопки "Подбор" или "Заполнить" сформировать список валют, по которым необходимо загружать курсы. Загрузка курсов производится при нажатии на кнопку "Загрузить". После загрузки информация о курсах валют автоматически записывается в регистр сведений для каждой валюты.
При проведении документ "Платежное поручение исходящее" формирует проводку:
Дебет 60.22 Кредит 52
На сумму контрактной стоимости поставки.
Формирование стоимости приобретаемых материальных ценностей может отражаться:
с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", непосредственно на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары".
Порядок формирования фактической стоимости материальных ценностей должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Формирование фактической стоимости материальных ценностей с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" доступно пользователю с помощью ручных операций.
В данной статье рассмотрим схему учета фактической стоимости непосредственно на счетах учета материальных ценностей.
В качестве примера рассмотрим учет импортного товара.
Поступление товара от иностранного поставщика оформляется документом "Поступление товаров и услуг" (главное меню Основная деятельность - Покупка). На панели инструментов документа по кнопке "Операция" выбрать вариант - "Покупка, комиссия".
По кнопке "Цена и валюта" снять флаг "Учитывать НДС" (стоимость товара не включает в себя сумму налога, налог уплачивается таможенным органам).
На закладке "Товары" заполнить табличную часть документа информацией о товарах. В табличной части документа необходимо также указать страну происхождения импортного товара и номер грузовой таможенной декларации [приложение 2]
Для этого может понадобиться настроить видимость колонок табличной части документа. Видимость тех или иных колонок табличной части настраивается в специальном окне "Настройка списка", вызываемом из контекстного меню табличной части документа (открывается нажатием правой клавиши мыши при условии нахождения курсора над табличной частью - подробнее о настройке видимости колонок можно прочесть в "Руководстве по ведению учета").
Дебет 41.01 Кредит 60.21
На сумму контрактной стоимости;
Дебет 60.21 Кредит 60.22
На сумму зачтенного аванса;
Дебет ГТД (без корреспонденции)
На количество поступившего товара (без суммы).
В соответствии с ПБУ 5/01 первоначальная стоимость материальных ценностей формируется с учетом расходов, связанных с их приобретением. При осуществлении внешнеторговых операций к расходам, включаемым в стоимость товара, относятся:
таможенная пошлина;
таможенный сбор;
другие расходы (услуги таможенного брокера, услуги по транспортировке и т.д.).
Для отражения информации о таможенных сборах и пошлинах, зафиксированных в грузовой таможенной декларации, используется документ "ГТД по импорту" (главное меню - Основная деятельность - Покупка). Данный документ может "вводиться на основании" документа "Поступление товаров и услуг". На закладке "Основная" указывается номер ГТД и суммы таможенных сборов, на закладке "Разделы ГТД" вводится информация о материальных ценностях и суммах таможенных платежей. При проведении документа формируются проводки:
Дебет 41.01 Кредит 76.05
На сумму таможенной пошлины;
Дебет 41.01 Кредит 76.05
На сумму таможенного сбора;
Дебет 19.05 Кредит 76.05
На сумму НДС.
Для отражения прочих расходов, формирующих фактическую стоимость материальных ценностей, необходимо использовать документ "Поступление доп. расходов" (главное меню - Основная деятельность - Покупка). В данном документе имеется возможность распределять сумму дополнительных расходов двумя способами:
пропорционально сумме товаров ("по суммам");
пропорционально количеству товара ("по количеству").
При проведении документ формирует проводки:
Дебет 41.01 Кредит 60.21
На сумму расходов;
Дебет 19.04 Кредит 60.21
На сумму начисленного НДС.
Для отражения расходов, связанных с приобретением, но не включаемых в стоимость материальных ценностей, используется документ "Поступление товаров и услуг", которым отражается поступление материальных ценностей. В этом документе заполняется закладка "Услуги", на которой указывается информация о расходах и определяется счет затрат, на который эти расходы должны быть отнесены. Расходы, не включаемые в стоимость материальных ценностей, могут учитываться на счетах:
44 "Расходы на продажу";
91 "Прочие доходы и расходы".
Таким образом, операции по поступлению материальных ценностей и по отражению услуг, не включаемых в стоимость, можно отразить в одном документе.
Следует обратить внимание, что на практике часто возникает необходимость учитывать импортные товары в период их доставки в качестве материальных ценностей, находящихся в пути. Поскольку на счетах учета материальных ценностей в программе предусмотрена аналитика по складам, то для учета ценностей, находящихся в пути, можно на счетах учета материальных ценностей (10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) создать дополнительный "виртуальный склад". Для этого в справочник "Склады" добавить элемент с произвольным наименованием (например, "МЦ в пути" или др.) и оприходовать материальные ценности на этот склад. При фактическом поступлении материальных ценностей документом "Перемещение товаров" (главное меню Основная деятельность - Складские операции) отразить поступление ценностей на склад предприятия.
Отражение операций по импортному контракту в налоговом учете происходит при проведении документов. В конфигурации пользователю предоставлена возможность самостоятельно определять необходимость отражения в налоговом учете конкретной операции. Для этого в каждом документе имеется флаг "Отразить в нал. Учете".
При установленном в документе флаге формируются "дублирующие" проводки по налоговому плану счетов. Налоговый план счетов по структуре счетов, аналитике подобен плану счетов бухгалтерского учета для облегчения сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета. Коды счетов в большинстве случаев соответствуют кодам счетов бухгалтерского учета аналогичного назначения.
Для анализа проведенных операций используется набор стандартных бухгалтерских отчетов.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Начиная с начала 90-х гг. в России все большое значение приобретают вопросы организации внешнеэкономической деятельности, в том числе и экспортно-импортных операций, их регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок. Все большее влияние уделяется учету и анализу эффективности экспортно-импортных операций, как важнейшему залогу. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны. Этим определяется проблема исследования .
Традиционной и наиболее развитой формой международных экономических отношений является внешняя торговля, которая представляет собой торговлю какой-либо страны с другими странами, состоящую из оплачиваемого ввоза (импорта) и оплачиваемого вывоза (экспорта) товаров. На долю экспортно-импортных отношений приходится 80% всего объема международных экономических отношений. Для любой страны роль внешней торговли трудно переоценить. Согласно одному из мнений известного русского экономиста Зотова Владимира Борисовича «экономический успех любой страны мира зиждется на внешней торговле. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы».
Внешнеэкономическая деятельность является неотъемлемой частью экономики любой страны и развивается по двум основным направлениям: торговля и инвестиции. Традиционно приоритетным направлением внешнеэкономической деятельности считается экспорт, так как он непосредственно связан с притоком иностранного капитала в страну и получением дохода конкретным предприятием-экспортером. Однако, в последнее время, значительно расширилось влияние на экономику России и импортных операций. Так, в сфере торговли ввоз импортной продукции способствует развитию конкуренции среди отечественных товаропроизводителей и товаров импортного производства; ввоз сырья, полуфабрикатов и материалов обеспечивает интеграцию импорта в промышленное производство России; иностранные инвестиции в экономику страны осуществляются в виде поступления кредитов и займов или денежных и основных средств для развития совместных предприятий.
Необходимо также заметить, что с точки зрения предприятия- импортера импортная сделка никогда не является итоговой операцией. Так же как и у экспортеров, конечная цель импорта - это получение прибыли конкретным предприятием. Таким образом, при принятии решения об импорте продукции, работ или услуг предполагается получение в дальнейшем прибыли, например, перепродажи товаров или от реализации собственной продукции, изготовленной с использованием иностранного оборудования. В этой связи актуальным является вопрос объективного отражения как экспортных, так и импортных сделок по всем этапам их проведения, что позволяет предприятию избежать сложностей на пути формирования дохода от операций. Однако, вопросы правильной организации этой деятельности несомненно очень сложны и требуют глубокого изучения. Этим определяется актуальность темы дипломной работы.
Объектом исследования выступит ООО «Ремдизель». Общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Ремдизель» - одна из ведущих российских компаний, осуществляющих поставку, сервисное гарантийное и послегарантийное обслуживание главных судовых двигателей и судовых электростанций мощностью от 24 до 2000 кВт. Вся продукция имеет необходимые паспорта, формуляры, сертификаты качества заводов изготовителей, а также сертификаты Морского и Речного Регистра судоходства РФ.В общем, компания работает на Российском рынке уже более десяти лет, за эти годы работы компания заработала себе репутацию стабильного и надежного поставщика высококачественной судовой дизельной продукции заводов России и стран ближнего зарубежья.
Предметом дипломной работы является система учета и анализа экспортно-импортных операций ООО.
Целью дипломной работы является исследование форм учета и анализа эффективности экспортно-импортных операций, на примере реально функционирующего предприятия, ведущего внешнеэкономическую деятельность - ООО «Ремдизель» (Россия, город Омск).
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи :
Провести теоретический анализ принципов учета и форм анализа экспортно-импортных операций;
Проанализировать и выявить действующие системы учета и анализа в рамках ООО «Ремдизель»;
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что в ней уточнены и обоснованы определения ряда понятий, относящихся к организации бухгалтерского учета и проведение анализа в организации, исследованы правовые основы организации бухгалтерского учета в организации, сформулированы конкретные предложения по совершенствованию правового регулирования их деятельности, организация налогового учета в данной организации. В результате проведенной работы были сформулированы теоретически значимые выводы и предложения по оптимизации ведения бухгалтерского учета и проведение анализа в ООО «Ремдизель».
Практическая значимость исследования состоит в том, чтобы изучить учет и анализ экспортно-импортных операций, не только теоретически, но и на примере реально функционирующего предприятия - ООО «Ремдизель», которое ведет внешнеэкономическую деятельность. Соответственно в организации существует определенная система учета и анализа экспортно-импортных операций, которая нуждается в оптимизации.
Степень разработанности темы в научной литературе. Вопросы, связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций нашли очень широкое отражение в научной литературе. В настоящей работе использовались лишь некоторые из них. Так в плане учета экспортно-импортных операций использовались учебники, монографии и статьи следующих авторов: В. Астахова. Т. Бабченко, И. Глушкова, Д. Донцовой, Н. Кондакова и Г. Кулининой. Значительную часть теоретических знаний в области учета, использованных в исследовании, почерпнулись из пособия под редакцией В.В. Верещакова и монографий Е. Ширкиной и В. Ржаницыной. В плане анализа эффективности экспортно-импортных операций в первую очередь использовались монографическое исследование Н.А. Янковского, на основании изысканий которого предполагалась методика оптимизации системы анализа ООО «Ремдизель». Кроме того, использовались работы учеников А. Шеремета и монографией Г. Савицкой.
В списке литературы, использованной при подготовке данной работы, представлено 36 библиографических источников. Охарактеризуем некоторые из них:
Обозначенную проблему «Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций» рассматривает Наталья Рязанцева, Дмитрий Рязанцев в книге «1С: Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы», изданной в 2012 году и содержащей 320 стр. Из описания книги можно сделать вывод, что книга посвящена системе программ ведения автоматизированного учета на предприятиях, в организациях и учреждениях `1С: Предприятие`. Излагаются принципы работы системы с учетом всех нормативных требований. Обсуждаются схемы движения документов во всех разделах бухгалтерского учета в новом плане счетов. Изложение материала сопровождается практическими примерами, позволяющими быстрее понять и усвоить приемы и методы работы с `1С: Предприятие`. Рассматриваются ошибки и сложности, которые могут возникнуть при работе с `1C: Предприятие`. Книга открывает широкие возможности для дальнейшего самостоятельного изучения данной темы.
Также проблем регулирования современных вопросов по теме «Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций» касается Л.М. Железнова в монографии «Сборник задач по теории бухгалтерского учета. Учебное пособие». Данная книга была выпущена в издательстве «Экзамен» в 2003 году, содержит 176 стр.
Сборник задач и методические указания для практических занятий и самостоятельной работы составлены в соответствии с программой и включают в себя материал по теории бухгалтерского учета. В нем приведены основные моменты, на которые следует обратить особое внимание, предусмотрена как аудиторная, так и самостоятельная работа студентов. Задачи состоят из заданий, взаимосвязанных между собой по содержанию и последовательности выполнения, и представляют сквозной практический пример, охватывающий всю процедуру работы бухгалтера. Даны тесты, помогающие студентам закрепить знания, а преподавателям выявить степень усвоения данного предмета. Предложенные материалы апробированы при изучении дисциплины `Теории бухгалтерского учета` в ряде Омских вузов, увязаны с действующими и вновь принятыми законодательными и нормативными актами. Пособие может быть использовано студентами, аспирантами, преподавателями вузов.
Ряд актуальных проблем был затронут в книге «Сборник задач по бухгалтерскому учету. Учебное пособие». Л.М. Железнова определил актуальность и новизну этой темы в своем исследовании, опубликованном в 2002 году в издательстве «Экзамен». В описании книги сказано следующее: сборник задач и методические указания для практических занятий и самостоятельной работы (часть I) составлены в соответствии с программой и включают в себя материал по основам бухгалтерского учета.
Кроме того, при изучении темы «Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций» были использованы такие периодические источники, как:
1. Применение забалансовых счетов в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций. А.В. Щепотьев, «Аудиторские ведомости», №11, ноябрь 2007.
2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по уступке права требования. В.Б. Гуккаев, «Консультант бухгалтера», №8, август 2007.
3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. А.С. Базарова, «Консультант бухгалтера», №6, июнь 2007.
4. Особенности бухгалтерского учета экспортных операций. И.Д. Демина, «Все для бухгалтера», №10, май 2007.
5. Правовые основы, бухгалтерский учет и налогообложение операций по прекращению обязательства отступным. О.З. Закариев, «Налоговый вестник», №1, январь 2006.
1. Экспортно-импортные операции: Законодательная и нормативно-правовая база, определяющая требования к деятельности предприятия на внешнем рынке , принципы учета
1.1 Законодательная и нормативно-правовая база, определяющая требования к деятельности предприятия на внешнем рынке
правовой импортный экспортный рынок
Нормативно-правовая база внешнеэкономической деятельности (ВЭД) включает российские законодательные и иные нормативные акты, международные двусторонние и многосторонние договоры РФ по торгово-экономическим вопросам. Кроме того, международными организациями разработано немало рекомендаций к применению различных коммерческих документов и торговых правил.
Документы, являющиеся нормативными, обязательны для применения. Такие документы могут содержать положения:
Императивного характера, не допускающие никаких отступлений от утвержденных правил;
Диспозитивного плана, когда заинтересованные стороны по взаимной договоренности вправе сами решать, как им действовать, но если какие-то вопросы ими не урегулированы, применяются ранее определенные нормы.
Существуют документы, имеющие не обязательный, а рекомендательный характер, но в определенных случаях их применение становится обязательным.
Кроме того, в мировой торговой практике немаловажную роль играют сложившиеся национальные или международные торговые обычаи, деловые обыкновения. Торговые обычаи фиксируются в материалах организаций ООН, специальных сборниках торговых палат, правилах крупных бирж, типовых контрактах, решениях третейских судов по тем или иным вопросам.
В последнее десятилетие в России было принято множество новых законов и еще больше правительственных и ведомственных подзаконных актов, прямо или косвенно касающихся вопросов ВЭД. В результате в российском законодательстве сложились две больших группы законодательных актов такого рода:
1. специальные законы по вопросам ВЭД;
2. законы более общего характера, имеющие в той или иной части отношение к ВЭД.
Среди внутренних российских нормативных документов, определяющих порядок ведения внешнеэкономической деятельности хозяйствующими субъектами и физическими лицами, выделим следующие:
1. Закон РФ «О международных договорах Российской Федерации» от 15.07.1995 г. №101-ФЗ. Устанавливает, что международные договоры России наряду с общепризнанными принципами и нормами международного права являются в соответствии с Конституцией РФ составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.
2. Закон РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 г. №164-ФЗ (ред. от 22.07.2005 г.). В законе определены взаимоотношения государства и участников внешнеэкономической деятельности.
3. Закон РФ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999 г. №160-ФЗ (ред. от 22.07.2005 г.). Закон регулирует деятельность иностранных инвесторов в реальном секторе экономики. Закон не распространяется на отношения, связанные с вложениями иностранного капитала в банки и другие кредитные организации, страховые организации, некоммерческие организации (образовательные, научные, религиозные и.
4. Закон «Таможенный кодекс Российской Федерации» от 28.05.2003.г. №61-ФЗ (ред. от 18.07.2005 г.). Закон определяет правовые, экономические и организационные основы таможенного дела в РФ.
5. Закон «О таможенном тарифе от 21.05.1993 г. №5003-1 (ред. от 21.07.2005 г.). Закон устанавливает порядок обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу.
6. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №173-ФЗ (ред. от 18.07.2005 г.). Закон регламентирует порядок проведения операций с валютой во внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.
7. Закон «Об экспортном контроле» от 18.07.1999 г. №183-ФЗ (ред. от 18.07.1999 г.). Закон устанавливает принципы государственной политики в области экспортного контроля, регламентирует взаимодействие контролирующих органов и субъектов хозяйственной деятельности.
Кроме вышеперечисленных законов, должны приниматься во внимание международные соглашения, регулирующие внешнеэкономическую деятельность, в том числе и российских хозяйствующих субъектов.
1. «Принципы международных коммерческих договоров» (принципы УНИДРУА) (1994 год). Принципы устанавливают основные правила взаимодействия хозяйствующих субъектов на международных рынках. Данный документ разработан Международным институтом унификации частного права (УНИДРУА), имеющим статус межправительственной организации, членом которой является также и Российская Федерация.
2. Конвенция ООН «О договорах международной купли-продажи товаров» (заключена в Вене 11.04.1980 г.). На основе этого документа осуществляется примерно две трети всех международных торговых операций . Венская конвенция стала частью российского права.
3. Публикация Международной Торговой Палаты «Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» регулирует базисные условия поставок в международной торговле.
4. Соглашение «Об общих условиях поставок товаров между организациями государств-участников Содружества Независимых Государств» от 20 марта 1992 года регулирует внешнеторговые отношения хозяйствующих субъектов в рамках СНГ.
5. Конвенция УНИДРУА «По международным факторным операциям» от 28.05.1988 г. (Оттава) регламентирует единые правила, устанавливающих юридические рамки, облегчающие международные факторные операции, и контроля за равновесием интересов различных участников при факторных операциях.
6. Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» от 28 мая 1988 г. (Оттава), которая определяет единые нормы, относящиеся в первую очередь к гражданско-правовым и торгово-правовым аспектам международного финансового лизинга.
Таким образом, внешнеэкономическая деятельность российского предприятия регулируется как российскими, так и международными нормативно-правовыми актами, при этом положения международных договоров имеют приоритет перед национальными законодательными нормами. Все это необходимо знать участникам ВЭД, учитывать в своей практической деятельности и отражать в условиях внешнеторговых сделок.
Нормативно-правовая база указанных в названии работы проблем нашла свое отражение в ряде законодательных и нормативных документов Российской Федерации. В первую очередь это Конституция РФ от 12 декабря 1993 года и кодексы: Таможенный, Налоговый и Гражданский. Интерес также представляют ряд федеральных законов, наиболее значимый из которых ФЗ 164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Кроме того использовались «План счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2012 и «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г.
1.2 Общая характеристика ООО « Ремдизель»
Общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Ремдизель» - одна из ведущих российских компаний, осуществляющих поставку, сервисное гарантийное и послегарантийное обслуживание главных судовых двигателей и судовых электростанций мощностью от 24 до 2000 кВт. Вся продукция имеет необходимые паспорта, формуляры, сертификаты качества заводов изготовителей, а также сертификаты Морского и Речного Регистра судоходства РФ.
ООО «ТК «Ремдизель» было зарегистрировано 11.12.2001 г., однако эту дату можно считать лишь датой реорганизации и переименования прежней организации. ООО «ТК «Ремдизель» работают по агентскому договору за комиссионное вознаграждение с И.П. Камолкиным В.А. (Приложение 1). В общем, компания работает на Российском рынке уже более десяти лет, за эти годы работы компания заработала себе репутацию стабильного и надежного поставщика высококачественной судовой дизельной продукции заводов России и Украины. В 2002 году было открыто региональное представительство в Петропавловске-Камчатском, а в 2008 году - в городах Санкт-Петербург и Владивосток.
ООО «ТК «Ремдизель» принимает активное участие в программах модернизации двигателей и новостроя судов, взаимодействуя при этом со всеми заинтересованными сторонами: проектными организациями, классификационными обществами и судостроительными верфями, - что позволяет качественно и в срок выполнять задачи поставленные Заказчиком.
Специалисты компании обладают широким опытом по проведению пуско-наладочных и ремонтных работ в различных климатических условиях.
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Ремдизель» у которого высшим органом Общества является общее собрание участников Общества, руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Директором Общества.
Согласно уставу (приложение 2), ООО «ТК «Ремдизель» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Основными видами деятельности являются:
Коммерческая деятельность, под которой понимается осуществление коммерческих, торгово-закупочных и посреднических операций, с любыми видами товаров и сырья, в любых видах (торговля за дилерский процент, посредническая и дистрибьюторская деятельность);
Оказание юридических услуг;
Посредническая деятельность;
Машиностроение;
Закупка, переработка вторичного сырья;
Проектирование;
Оказание консалтинговых услуг;
Ремонтно-строительные работы;
Строительно-монтажные работы;
Маркетинговые исследования;
Экспортно-импортные операции;
Внешнеэкономическая деятельность;
Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью. Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно. При разработке организационной структуры управление необходимо обеспечить эффективное распределение функций управления по подразделениям.
Структура управления может изменяться во времени в соответствии с динамикой масштабов и содержания функций управления.
Таблица 1 - Сведения о численности и уровне квалификации кадрового состава
Наименование отдела |
Количество персонала |
Уровень квалификации |
|
Президент (Учредитель) |
|||
Директор |
|||
Отдел кадров |
|||
Бухгалтерия |
|||
Технический отдел |
|||
Отдел снабжения |
|||
Отдел продаж |
|||
Планово-экономический отдел |
|||
Производственный цех |
|||
Общая численность персонала - 35 человек. Самыми многочисленными отделами являются отдел продаж, технический отдел, отдел снабжения, что объясняется особенностью деятельности предприятия (коммерческая деятельность и предоставление услуг технического характера). Практически все сотрудники предприятия имеют высшее образование. Результаты деятельности предприятия получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.
1.3 Принципы учета экспортно-импортных операций предприятия
Обмен произведенной продукцией на международной арене происходит вследствие тщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредством осуществлении совокупных технических приемов или действий по подготовке, заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относится ознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставки покупателю. В целом можно заключить, что предприятие, занимающееся экспортно-импортными операциями в современных условиях, должно досконально продумать всю организацию работы своих структур, во избежание необоснованных экономических потерь.
В вопросах правильной организации экспортно-импортных операций в коммерческих службах предприятий, несомненно, важное место занимают аспекты, связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.
Разберем особенности учета экспортных и импортных операций по очередности.
Учет экспортных операций. В связи с тем, что экспорт товаров, работ, услуг освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС), именно в нормативных документах, регулирующих этот налог, даны основные критерии и условия экспорта. Налоговым кодексом России. определено, что экспортируемыми считаются как товары собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке - разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.
Основным признаком экспорта товара является факт пересечения границы России и государств - членов СНГ. Условие пересечения границ стран СНГ действует и в случае транзита через территории этих стран. Экспорт товаров определить достаточно просто - товары имеют осязаемую физическую форму, поэтому их пространственное перемещение легко зафиксировать.
Сложнее определяется экспорт работ или услуг.
Круг работ и услуг, которые можно отнести к экспортируемым, был впервые определен в разделе VI Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
Экспорт продукции может осуществляться как предприятиями-производителями, так и торговыми организациями.
У производителя учет затрат на производство продукции ведется на счете 20 «Основное производство». В случае, если предприятие производит продукцию для реализации на внутреннем и внешнем рынках, для обеспечения раздельного учета можно открыть субсчета к счету 20: «Производство экспортной продукции» и «Основное производство», что позволит отдельно учитывать производственную себестоимость продукции, реализуемой на внутреннем рынке, и экспортной продукции и пользоваться льготами по НДС.
Если невозможно выделить затраты на различных стадиях обработки сырья (при попередельном методе учета), то затраты можно разделить пропорционально объемам реализации продукции на внутреннем и внешнем рынках.
Предприятие - производитель экспортной продукции, самостоятельно реализующее эту продукцию иностранным покупателям, должно организовать и отдельный учет готовой продукции. К счету 40 открываются субсчета «Готовая экспортная продукция» и «Готовая продукция».
Бухгалтерские записи по учету фактической себестоимости экспортной продукции не отличаются от типовой корреспонденции.
Суммы НДС, уплаченного поставщикам сырья, материалов, услуг, списывают на соответствующие субсчета, открытые к счету 19. В зачет перед бюджетом (в дебет счета 68) эти суммы могут быть списаны только после получения валютной выручки.
Условно схему бухгалтерского учета экспортных операций можно разделить на две части
1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю;
2) отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями.
Рассмотрим каждую из них в отдельности:
Учет движения экспортируемого товара от поставщика к покупателю
Изготовление и оприходование на склад партии экспортной продукции отражается следующей проводкой:
Дебет 40-1 «Готовая продукция экспортная»; Кредит 20-1 «Основное производство».
Необходимо заметить, что для производителя учет экспортной продукции ведется по фактической производственной себестоимости.
У предприятия, выходящего на внешний рынок, с продукцией, приобретенной у поставщиков по договорам купли-продажи, поступление этой продукции оформляется в учете проводкой:
Дебет 41; Кредит 60. Субсчет «Товары экспортные» - на стоимость товара.
Дебет 19; Кредит 60 - на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара.
При отгрузке партии экспортной продукции в адрес иностранного покупателя делается запись:
Дебет 45-1 «Товары отгруженные экспортные» Кредит 40-1 «Готовая продукция экспортная»
На субсчете 45-1 отгруженная на экспорт продукция находится до момента реализации, после чего списывается с этого счета на себестоимость реализации.
За это время на пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю.
С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю можно использовать субсчета второго порядка, коды, которых имеют четыре цифры:
45.13 - Товары экспортные в пути в Российской Федерации.
45.14 - Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах.
45.15 - Товары экспортные в пути за границей.
45.16 - Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.
Тогда операцию по отгрузке товара можно представить следующим образом:
1). Экспортная партия товара отгружена в порт или на пограничный пункт:
Дебет 45/13 Кредит 40/1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления.
2). Экспортная партия товара прибыла в порт или на пограничный железнодорожный пункт:
Дебет 45.14 Кредит 45.13 Основанием для отражения этой операции служит акт сдачи-приемки груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте.
3). Экспортная партия товара отгружена из порта или с пограничного железнодорожного покупателя:
Дебет 45.15 Кредит 45.14. Основание для этой бухгалтерской проводки - коносамент или дубликат международной железнодорожной накладной.
4). Экспортный товар по прибытии в пункт назначения по каким-либо причинам помещается на склад за границей (груз пришел с недостачей, потерей качества, помещен на переработку и др.):
Дебет 45.16 Кредит 45.15. Эта запись делается на основании складской расписки о приеме груза на хранение.
5). Если во время нахождения экспортного товара в пути возникла недостача, то сумма недостачи списывается на счет 63 «Расчеты по претензиям», субсчет 1 «Расчеты по претензиям с отечественными организациями».
6). Если недостача имела место во время транспортировки по территории РФ, по прибытии груза в порт или пограничный железнодорожный пункт делается проводка:
Дебет 63-1; Кредит 45.14
Дебет 45.14 Кредит 45.13
Недостача оформляется коммерческим актом, который и является основанием для предъявления претензий виновной стороне.
В зависимости от выбранных базисных условий поставки часть расходов ложится на покупателя, часть - на продавца и оплачивается в составе контрактной цены товара.
Авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов относятся на счет 61 «Авансы выданные» или 31 «Расходы будущих периодов», а уже по факту списываются на субсчета 43-1 и 43-2.
Отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, экспортер собирает документы, подтверждающие отгрузку товара, для предъявления их к оплате.
Документы, необходимые для расчетов с иностранными покупателями, можно разделить на две группы - финансовые (векселя, чеки) и коммерческие.
Такими документами являются:
а) для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы, подтверждающие исполнение экспортного контракта и переход прав собственности на товар от продавца к иностранному покупателю - железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товаро-транспортные накладные, почтовые квитанции;
б) для работ и услуг - акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения и документы, подтверждающие факт пересечения границы (декларации, почтовые квитанции и другие).
При этом обязательно требуется сертификат качества товара.
На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) (приложение 3) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены.
Отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями . Для определения даты реализации нужно установить момент перехода права собственности на товар. Это можно сделать на основании норм права или по договоренности сторон.
Национальное право каждой страны имеет свою норму, по этому вопросу. В частности, Гражданский кодекс РФ устанавливает, что моментом перехода права собственности является передача имущества, если иное не указано в договоре, а передачей имущества является его вручение или сдача этого имущества перевозчику - в этом случае к передаче имущества приравнивается передача товарораспорядительных документов. По контракту, который является международным договором купли-продажи, участники сделки находятся в разных государствах, нормы национального права которых могут не совпадать. К нему должны применяться нормы международного права.
Для обеспечения раздельного учета реализации экспортируемой продукции (товара) на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» целесообразно выделить соответствующий субсчёт «Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)». Для расчетов с иностранными покупателями необходимо открыть к счету 62 Отдельный субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».
Бухгалтерские записи по счету 46 делаются на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности. При учете реализации в регистрах бухгалтерского учета делают следующие записи:
На момент перехода права собственности на сумму контрактной стоимости товара делается проводка:
Дебет 62. субсчет 1 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».
Кредит 46. субсчет 1 «Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)».
Одновременно с отражением реализации проданный товар снимается с учета, поскольку право собственности на него переходит к иностранному покупателю.
Его фактическая производственная себестоимость (или цена приобретения у непроизводителя) списывается на себестоимость реализации проводкой:
Кредит 45. субсчет 1 «Товары экспортные, отгруженные в пути» или
Кредит 41. субсчет 1 «Товары экспортные» или фактическая себестоимость работ, услуг:
Дебет 46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».
Кредит 20. субсчет 1 «Затраты по экспортным работам и услугам».
На себестоимость реализации списывается сумма накладных расходов, относящихся к реализованному товару:
Дебет 46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».
Кредит 43. субсчет 1 «Накладные расходы по экспорту в рублях»
Кредит 43. субсчет 2 «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте».
На счете 46 определяется финансовый результат от экспорта, который списывается на счет 99, субсчет 1 «Прибыли и убытки по экспортным операциям»:
Дебет 46-1 (99) Кредит 99 (46) - прибыль (убыток) от реализации продукции на экспорт.
До момента поступления оплаты на счете 62 задолженность отражается в двух оценках - в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно учитывается курсовая разница, связанная с изменением курса рубля. Списание курсовой разницы проводится в соответствии с учетной политикой предприятия:
Дебет 62-1 Кредит 99 - положительная курсовая разница;
Дебет 99 Кредит 62-1 - отрицательная курсовая разница.
При поступлении оплаты закрывается задолженность иностранного покупателя:
Дебет 52. субсчет 1 «Транзитный валютный счет»; Кредит 62-1.
После поступления валютной выручки от экспорта на валютный счет предприятия 50% подлежат обязательной продаже. При поступлении выручки предприятия, осуществляющие экспорт продукции, работ, услуг, имеют право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения.
Учет импортных операций .
Перейдем к описанию учета импортных операций. Предметом импорта могут быть:
Товары, приобретенные для продажи отечественным производителям;
Сырье, материалы, оборудование для производственного потребления;
Другие материальные и нематериальные ценности (товары).
Первичными документами, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления служат акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков (приложение 4), спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.
При учете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость. Она складывается из следующих элементов:
а) контрактной стоимости товара;
б) накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов и др.);
в) акцизов;
г) таможенных пошлин и сборов.
Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, списываются:
Вариант 1 - непосредственно на счета учета материальных ресурсов (41, 10, 07, 08 и др.);
Первым (и основным) элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость. В зависимости от базисных условий поставки в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.
Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.
Товар ставится на учет, на момент перехода к импортеру права собственности на товар.
Поступление материальных ценностей (на момент перехода права собственности к импортеру) отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:
Дебет 41, субсчет 3 «Товары импортные»
Кредит 60. субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками».
Оприходование импортных товаров и материалов производится в сумме контрактной стоимости, которая рассчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на день оприходования.
Если право собственности на импортируемые товары переходит к импортеру в тот момент, когда они находятся в пути, в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет 41-3 «Товары импортные в пути». Кредит 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками».
Однако такой учет не отражает движения импортируемых товаров от экспортера к импортеру.
В целях контроля за движением товара к субсчету 41-3 «Товары импортные» открываются следующие субсчета второго порядка:
41-31 «Товары импортные в пути за границей»;
41-32 «Товары импортные на складах за границей»;
41-33 «Товары импортные в портах и на железнодорожных пограничных пунктах РФ»;
41-34 «Товары импортные в пути в РФ»;
41-35 «Товары импортные по прямым поставкам»;
Тогда в бухгалтерском учете поставку импортного товара можно отразить следующим образом (Таблица 2)
№ операции |
Бухгалтерские проводки |
|||
акцептован счет-фактура иностранного поставщика на сумму отгруженного товара |
||||
помещение импортируемого товара на склад за границей |
||||
по прибытии импортируемого товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт Российской Федерации |
||||
отгружен импортируемый товар из порта или пограничного железнодорожного пункта в адрес получателя |
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету товары, производственные запасы, нематериальные активы, основные средства, то есть любые материальные ценности, которые считаются товаром во внешнеторговых сделках, показываются в отчетности в той рублевой оценке, в которой они приняты на дату совершения операции - на дату перехода права собственности. Дальнейшая переоценка этих ценностей в связи с изменениями курса Центрального банка не производится.
Второй элемент покупной стоимости (внешнеторговой себестоимости) импортного товара - это расходы, связанные с закупкой и доставкой товара от продавца к покупателю, то есть накладные расходы.
К ним относятся расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование и т.д.
В соответствии с выбранными базисными условиями поставки часть этих расходов, которую несет импортер, оплачивается экспортером в составе цены товара.
Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 43 «Коммерческие расходы»: 43-6 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»; 43-7 «Накладные расходы по импорту в рублях»;
Накладные расходы собираются по дебету этих счетов или по оплате или при начислении.
При оплате: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 51 (52);
При начислении: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 76.
Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 43-6 (43-7).
Следующий элемент фактической стоимости импортных товаров - таможенные пошлины и сборы. При ввозе на территорию Российской Федерации товары подлежат обложению импортными пошлинами. Перечень облагаемых товаров, размеры ставок, их дифференциация в зависимости от страны происхождения определяются Таможенным тарифом РФ.
Сборы за таможенное оформление начисляются по ставке 0,15% от таможенной стоимости товара: 0,1% - в рублях, 0,05% - в валюте.
Государственным таможенным комитетом определены особые случаи исчисления этого сбора.
На сумму начисленных таможенных пошлин и сборов производят следующую запись.
Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 76. субсчет «Расчеты с таможней».
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).
Согласно действующему законодательству сумма НДС исчисляется в рублях:
а) по товарам, облагаемым пошлинами и акцизами:
б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:
в) по прочим товарам:
Отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям:
Дебет 19. субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 68.
Сумма НДС перечислена в бюджет:
Здесь же необходимо отметить, что под правильной организацией работы коммерческих структур, подразумевается и налаженная система по оценке эффективности внешнеторговых операций.
2. Анализ системы учета и экспортно-импортных операций ООО « Ремдизель»
2.1 Организация учета и анализа экспортно-импортных операций в ООО « Ремдизель»
Отражением экспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета, в ООО «Ремдизель» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерский учет в организации ведется по программе «1С», которая позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно.
ООО «Ремдизель» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94Н.
Условия оплаты товара зависят от заключенного контракта. ООО в своей работе использует различные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американский доллар (код валюты платежа «840»). Но помимо этого контракты на поставку продукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях.
Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным формам.
Заключив с контрагентом контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля над поступлениями экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье.
Для учета экспортно-импортных операций в ООО «Ремдизель» используют следующие счета:
Счет 19 «НДС, экспорт»
Счет 41 «Товары, оптовые, экспорт»
Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
Счет 68 «НДС по экспорту»
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Счет 90 «Продажа товара»
Счет 90 «Реализация услуг»
Счет 99 «Прибыли и убытки»
На заключенный внешнеторговый контракт оформляют паспорт сделки в двух экземплярах. Паспорт сделки оформляется ООО «Ремдизелье» совместно с ООО «ТрансКредитБанк», так как вся валютная выручка от экспорта продукции должна поступить от импортера на транзитный валютный счет организации в этом банке. Для оформления паспорта сделки ООО «Ремдизель» представляет в банк вместе с заполненным и подписанным от своего имени паспортом, оригинал или заверенную копию внешнеторгового контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки. Паспорту присваивается свой номер, состоящий из четырех частей:
1 часть - цифра «1», которая означает, что паспорт используется для валютного контроля за экспортными поступлениями;
2 часть - восемь цифр «42530114» обозначают код ООО «ТрансКредитБанк» по ОКПО
3 часть - три цифры - это номер, присвоенный ЦБ РФ филиалу уполномоченного банка.
4 часть - «0000000432» - порядковый номер данного паспорта в журнале входящих и исходящих документов, который ведет банк.
Кроме этого сложного номера паспорт сделки содержит дату его регистрации в журнале, реквизиты ООО КБ «ТрансКредиБанк», ООО «Ремдизель», ОАО «покупатель», реквизиты и условия контракта. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке для открытия досье валютного контроля за поставкой (подборка документов по каждому паспорту сделки по контролю за поступлением валютной выручки), а второй экземпляр возвращается ООО «Ремдизель». Банк рассматривает представленные ему документы, проверяет соответствие данных паспорта сделки условиям внешнеторгового контракта. При отсутствии нарушений, препятствующих нарушению паспорта сделки, уполномоченный банк принимает паспорт сделки к оформлению.
ООО КБ «Ремдизель» высылает извещение о зачислении средств на транзитный валютный счет. ООО «Ремдизель» оформляет поручение на перевод части выручки на свой текущий валютный счет и обязательную продажу части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. В поручении отдельной строкой указывается номер и дата паспорта сделки и учетной карточки, по которым поступила валютная выручка.
Экспортируемые товары принимают к таможенному оформлению. Выписывается грузовая таможенная декларация на экспортируемый товар, которая направляется в таможню. Областные таможенные органы в рамках процедуры валютного контроля рассматривают следующие документы, представляемые им ООО «Ремдизель»:
Внешнеторговый контракт;
Оригинал грузовой таможенной декларации;
Один экземпляр копии грузовой таможенной декларации;
Копию паспорта сделки;
Иные документы, необходимые для контроля.
Таможенные органы проверяют законность самого внешнеторгового контракта, а также соответствие предъявленного паспорта сделки установленным требованиям к его оформлению. Комплект ГТД состоит из четырех листов. Форма ТД-1 (основной) используется для указания сведений о товарах одного наименования, то есть одной классификации по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). При декларировании товаров нескольких наименований, используются добавочные листы, которые дают возможность декларировать товары еще трех наименований (форма ТД-2). Листы ГТД распределяются следующим образом:
Первый - остается на таможне в специальном архиве;
Второй - в отделе таможенной статистики;
Третий - отдается декларанту (ООО «Ремдизель»).
Четвертый - направляется вместе с товаром, прикладывается к товаросопроводительным документам.
Другим ключевым документом таможенно-банковского контроля является учетная карточка валютного контроля, которая представляет собой возвратный документ, составляемый таможенными органами для уполномоченных банков и содержащий часть сведений из ГТД. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной отгрузке. В ней указывается:
Полное наименование предприятия, его восьмизначный код по ОКПО;
Номер транзитного валютного счета ООО «Ремдизель»;
Номер соответствующего внешнеторгового контракта и дата его подписания;
Номер ГТД;
Номер паспорта сделки;
Девятизначный код товара в соответствии с ТН ВЭД;
Форма расчета и код валюты;
Сумма выручки от экспорта, фактически поступившая на транзитный валютный счет экспортера по произведенной отгрузке (указывается ООО «Ремдизель»).
Стоимость товара, заявленная предприятием в ГТД (заполняется таможней);
Если между двумя последними пунктами есть расхождения, то указывается сумма разницы и суммы, на которые экспортером были представлены письма ЦБ РФ или МВЭС РФ в уполномоченный банк, подтверждающие обоснованность не поступления выручки от экспорта продукции и причины не поступления валютной выручки в полном объеме и в срок (код обоснований);
С реестра ООО «ТрансКредитБанк» снимает ксерокопию, которую разделяет на отдельные учетные карточки и в течение трех банковских дней направляет в ООО «Ремдизель», для идентификации сумм, поступающих на валютный счет предприятия в данном банке по отношению к конкретной отгрузке, указанной в реестре. Не позднее, чем за десять дней до указанного контрольного срока возврата в ГНИВЦ ООО «Ремдизель» должно возвратить в свой банк учетную карточку, заполненную на основе полученных от банка выписок со своего транзитного счета, а также иной информации, находящейся в его распоряжении. Заполненную предприятием ксерокопию учетной карточки подписывает лицо, имеющее право подписи по счету, скрепляет печатью и представляет в банк одновременно с поручением на обязательную продажу валютной выручки. Получив от экспортера заполненную ксерокопию учетной выручки, ООО «ТрансКредитБанк» проверяет правильность отнесения поступивших сумм к конкретным отгрузкам и соответствие дат, указанных предприятием, датам поступления этих сумм на транзитный валютный счет. Завершив работу с копиями учетных карточек, присланных экспортерами, банк заполняет все графы второго экземпляра реестра и направляет его не позднее контрольного срока возврата в ГТК России с целью подготовки оперативных и статистических сведений, необходимых для осуществления валютного контроля. Обработанная информация направляется ГТК России в таможенные органы, в зоне деятельности которых находятся экспортеры, в Федеральную службу валютного и экспортного контроля, Государственную налоговую службу, Центральный банк и Прокуратуру РФ для проведения проверок поступившей информации, расследования случаев нарушения норм валютного законодательства и применения к виновным установленных санкций.
...Подобные документы
Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Учет операций по покупке и продаже валюты на внутреннем рынке, экспортно-импортных и внешнеторговых бартерных сделок. Особенности учета курсовых и суммовых разниц по валютным операциям.
курсовая работа , добавлен 10.01.2011
Методика анализа импортных операций организации, его цели и задачи, их бухгалтерский учет по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком импортных товаров. Особенности учета у посредника-комиссионера, заказчика-комитента.
курсовая работа , добавлен 08.12.2014
Особенности и нормативная база бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности, основные принципы учета импортных операций. Отражение специфики внешнеторговой деятельности в планах счетов бухгалтерского учета, расчеты с поставщиками и подрядчиками.
контрольная работа , добавлен 20.10.2010
Порядок учета импортных операций по прямому контракту или с участием посредника между российским покупателем и иностранным поставщиком, в том числе товарообменных (бартерных). Использование аккредитивных расчетов участниками внешнеторговой деятельности.
контрольная работа , добавлен 11.11.2009
Таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Учет расчетов по таможенным платежам. Особенности и направления аудита импортных и экспортных операций. Анализ экономических показателей ООО ПФК "Конзас", организация учета внешнеторговых операций.
дипломная работа , добавлен 14.07.2013
Особенности и принципы учета импортных операций. Составляющие стоимости импортного товара. Учет реимпортных операций. Учет операций по импорту материальных ценностей в бухгалтерии посреднической организации. Ставки ввозных пошлин, исчисление акцизов.
лекция , добавлен 24.05.2010
контрольная работа , добавлен 16.09.2015
Понятие и назначение материально-производственных запасов, особенности и принципы их учета на предприятии. Учет товарообменных операций, готовой продукции, расчетов с персоналом по оплате труда, движения нематериальных активов, импортных операций.
шпаргалка , добавлен 28.01.2012
Нормативно-правовая база, регулирующая порядок организации и учета расчетов с подотчетными лицами в Российской Федерации. Недостатки учета операций с денежными средствами. Основные направления совершенствования этого вида бухгалтерской документации.
курсовая работа , добавлен 12.05.2014
Анализ стоимостных и физических объемов российского импорта. Организация и методика аудиторской деятельности в России. Программы аудита. Аудит импортных операций. Проверка перехода права собственности, импортных операций с участием посредника.
Реферат
Учет экспортных операций
1. Особенности учета экспортных операций
Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе". Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий.
Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:
1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;
2) учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-
импортерами.
Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок - самостоятельно или через посредника.
На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором - предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.
Заключению контракта и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью конкретной цены товара.
Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.
Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.
Определяющим принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.
Счет выписывается трассантом в иностранной валюте по контрактной стоимости с отсрочкой платежа, чаще всего в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка платежных документов по открытому счету.
Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 "Товары отгруженные" или на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе "товаров отгруженных" открываются субсчета:
45-12 - экспортные товары по прямым поставкам;
45-13 - экспортные товары в пути в СНГ;
45-14 - экспортные товары в портах и на складах СНГ;
45-15 - экспортные товары в пути за границу;
45-16 - экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;
45-17 - экспортные товары, снятые с экспорта;
45-18 - экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.
Выделение в текущем бухгалтерском учете указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.
Счет 45-12 применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию. В таких случаях эти операции отражаются проводками:
Дт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам",
Кт 43 "Готовая продукция";
Дт 90-2 "Себестоимость продаж";
Кт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам".
Счет 45-13 содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.
Счет 45-14 учитывает наличие товаров в выходных пунктах из стран СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью: Дт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ", Кт 45-13 "Экспортные товары в пути в СНГ".
Счет 45-15 содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи: Дт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей", Кт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ".
Счет 45-16 обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей (чаще всего машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию). Кроме этого, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя.
Поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом, а в ряде случаев и без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:
Дт 45-16 "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей",
Кт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей".
Счет 45-17 отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам и т. п.
Счет 45-18 показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.
Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчете "Векселя полученные". Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.
Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):
Общая схема проводок экспортных операций;
Схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;
Схема проводок учета экспортных операций посредником;
Схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.
2. Общая схема учета экспортных операций
Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).
Общая схема учета экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортером без участия в таких операциях посреднической организации:
пр-ка Дебет | |||||
На основании извещения иностранного банка получена гарантия этого банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером. Контрактная стоимость товара- 20 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ: 20 000 х х 3 1,20 руб./долл. = 644 000 инв. руб. | | |
|||
Согласно ж/д накладной, счету-фактуре и др. документам по кон-тракту, предъявлен счет к оплате за отпущенный товар иностранной фирме на = = 20 000 долл. США х 31,21 руб./долл. по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки = 644 200 инв. руб. | | ||||
На основании реестра сдачи документов складом по отчету материально-ответственного лица списывается отгруженный товар со склада по фактической себестоимости | | ||||
По квитанции таможни, выписке из р/счета, платежного требования-поручения уплачены таможенная пошлина и различные сборы за таможенное оформление и отгрузку товара а) в рублях б) в иностранной валюте - 5% от контрактной стоимости 1000 долл. США или 1000 х 32,21 руб./долл. по курсу ЦБ РФ = 32 210 инв. 2уб. | | ||||
По справке-расчету бухгалтера списываются за отчетный период накладные расходы в руб. | | ||||
По справке бухгалтера списываются за отчет, период накладные расходы в иностранной валюте | | ||||
Исчислен финансовый результат по сделке | | ||||
Согласно выписке, с транзитного валютного счета поступил платеж от иностранного покупателя 20 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: 20 000 х 32,22 руб./долл. = = 644 400 инв. руб. Курсовая разница: (32,22 - 32,20) х х 20 000 = 400 инв. руб. | |||||
Закрывается гарантия банка по обязательствам в связи с оплатой счета покупателя | | |
3. Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита
Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это означает предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5-20%) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. В векселя включаются и проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.
Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке.
В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.
Для примера рассмотрим ситуацию поставки товаров (в долларах) на экспорт с предоставлением покупателю коммерческого кредита в форме переводного векселя. Пусть стоимость контракта будет равна 11 000 долл., в том числе 10% - 1100 долл. оплачено за наличный расчет. Сумма кредита (к) - 9900 (11 000 - 1100), кредит погашается в течение четырех лет равными долями;
первая часть (К х) - 2475, срок погашения через год (Т:);
вторая часть (К 2) - 2475, срок погашения через 2 года (Т 2);
третья часть (К 3) - 2475, срок погашения через 3 года (Т 3);
четвертая часть (К 4) - 2475, срок погашения через 4 года (Т 4).
Отсюда средний срок кредита равен 2,5 годам:
(Т) = (Kj х Tj + К 2 х Т 2 + К 3 х Т 3 + К 4 х Т 4) : (Kj + К 2 + + К 3 + К 4) = (2475 х 1 + 2475 х2 + 2475x3 + 2475x4): 9900 = 2,5.
Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) пусть составляет 15%. Тогда сумма дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит, составляет 3712, рассчитанная по формуле:
Д = (Щ + К 2 + К 3 + К 4) х Т ср х Гп: 100 - 9900 х 2,5 х 15: 100 = 3712.
Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900 х 15: 100) = 3950
Вексель по второму году платежа: 2475 + (7425 х 15: 100) = 3589
Вексель по третьему году платежа: 2475 + (4950 х 15: 100) = 3217
Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475 х 15: 100) = 2846
Реализация продукции иностранному покупателю в бухгалтерском учете на счетах получит следующее отражение в табл.
Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита
Сумма в долл. США | Курс ЦБ РФ долл. / руб. | Сумма в инв. рублях | Корр. счет Дт | Корр. счет Кт |
||
Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция по производственной себестоимости | ||||||
Выставлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости | ||||||
Погашается задолженность иностранного покупателя в сумме частичной оплаты (10% контрактной стоимости) | ||||||
Учитывается задолженность покупателя в сумме процента по предоставленному коммерческому кредиту | ||||||
Отражены гарантийные обязательства банка импортера (110 000-11000 + 37 120) | |
|||||
Списывается учтенная продукция по производственной себестоимости | ||||||
Отражены расходы по транспортировке продукции до границы продавца | | | ||||
Списываются транспортные расходы | | | ||||
Покупатель произвел расчеты векселем | ||||||
Погашен вексель по истечении срока платежа в банке | ||||||
Списываются проценты по коммерческому кредиту | ||||||
Списывается задолженность по гарантийным обязательствам банка | | |||||
Списывается финансовый результат от продажи | | |
4. Учет расчетов по НДС при экспортных операциях
Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.
Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.
В современных условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый орган вместе с основной декларацией по расчету НДС.
В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:
1) контракт {копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.
Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта,
Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов.
Мотивированное заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.
В случаях, если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.
Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" подписало контракт на поставку партии товара (кондиционеров) в Литву общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО "Вымпел" закупило кондиционеры у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (в том числе НДС - 600 000 руб.), Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 - затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.
Издержки были оплачены, счета-фактуры поставщиками предъявлены.
15 июня 2006 г. была утверждена грузовая таможенная декларация на вывоз данной партии товара.
В бухгалтерии ООО "Вымпел" делаются следующие записи:
Дт 41, Кт 60 - 3 000 000 руб. - принят на учет закупленный товар у поставщика;
Дт 19, Кт 60 - 540 000 руб. - отражена сумма НДС по партии полученного товара;
Дт 60, Кт 51 - 3 540 000 руб. - оплачен товар поставщику;
Дт 44, Кт 76 - 500 000 руб. - приняты к учету расходы по погрузке, транспортировке российским перевозчикам;
Дт 44, Кт 76 - 500 000 руб. - приняты к учету управленческие и складские расходы в объеме, относимом к данной партии товара;
Дт 19, Кт 76 - 180 000 руб. - принят к учету НДС по этим затратам;
Дт 76, Кт 51 - 1 180 000 руб. - оплачены выполненные работы (услуги);
Дт 62, Кт 90 - 5 000 000 руб. - предъявлены счета за поставленный товар иностранному покупателю;
Дт 51, Кт 62 - 5 000 000 руб. - поступила выручка от иностранного покупателя.
Теперь проиллюстрируем отражение НДС в декларации, предоставляемой ООО "Выспел" в налоговую инспекцию.
Прежде всего делается запись в листе 07 Приложения В "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов".
В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006 г., ООО "Вымпел" представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.
По строкам 1.1 и 4 листа 02 - 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 - 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и делаются записи в бухгалтерском учете:
Дт 68, Кт 19 - 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.
Если данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.
В случаях, если задолженности перед бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами.
При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.
На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.
Учет НДС авансовых платежей по экспортным операциям
В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.
Данное положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.
Этот перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.
Сумма авансовых платежей и расчетная сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.
А когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налоговой ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета.
Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 51, Кт 62 - 1 000 000 руб. - получен аванс по контракту;
Дт 62, Кт 68 - 152 500 - выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;
Дт 68, Кт 51 - 152 500 - НДС уплачен в бюджет;
Дт 62, Кт 90 - 3 000 000 руб. - отражена выручка за поставленный товар;
Дт 51, Кт 62 - 2 000 000 - произведен окончательный расчет по данному контракту.
После подтверждения со стороны налоговых органов применения налоговой ставки 0% делается запись:
Дт 68, Кт 62 - 152 524 руб. - предъявлен к возмещению НДС по полученному авансу.
5. Учет экспорта товаров через посредника
По договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.
В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут выступать предприятия-производители или торговые организации различных форм собственности.
В качестве комиссионера выступает посредник - внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента.
Между организацией-посредником и поставщиком экспортного товара заключается контракт (договор комиссии), на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).
Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.
Условия реализации при этом могут быть разнообразными:
С завозом товара на склад посредника;
Без завоза товара на склад посредника;
С участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;
Без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.
Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.
Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; субсчет для комиссионера - "Расчеты с комитентом", для комитента - "Расчеты с комиссионером".
В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера-посредника и комитента-экспортера представлено в табл.
Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)
Название документа | Сумма в рублях | Комиссионер | Комиссионер Кт | Комитент Дт | Комитент Кт |
||
Товар получен на комиссию | счет-фактура | | |||||
Оплачено за транспортировку товара НДС | квит.ж/д счет-фактура | ||||||
Отправлены счета иностранному покупателю 42 000 долл. США | Коносамент извещение комиссионера | ||||||
| Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции | справка бухгалтера | | ||||
Начислено комиссионное вознаграждение | акт выполненных работ, отчет комиссионера | ||||||
| | ||||||
Списаны коммерческие расходы на реализованный товар | справка бухгалтера-поставщика | | | ||||
Поступила валютная выручка на валютный счет комиссионера | выписка банка | | |
||||
Перечислена валютная выручка комитенту | выписка банка | ||||||
Перечислены комиссионеру задолженность и комиссионное вознаграждение | выписка банка | ||||||
Начислено НДС в бюджет по выполненным и оплаченным работам | справка бухгалтера | | |
Вариант бухгалтерского учета у посредника с его участием в расчетах с импортером и экспортером без завоза товаров рассмотрим на следующих примерах.
Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника с его участием в расчетах с импортом без завоза товаров на склад
Курс ЦБ РФ руб. за долл. | Кор. счетов Дт | Кор. счетов Кт |
|||
Посредником (внешнеэкономической организацией) произведен акцепт счета экспортера за товар, отправленный до порта СНГ | |||||
Транспортные расходы по доставке товара от порта СНГ до порта назначения, оплаченные в инвалюте | |||||
Товар отгружен из порта СНГ в порт назначения импортера на сумму | |||||
Счет импортеру, предъявленный посреднической организацией | |||||
Уменьшение задолженности перед экспортером на сумму уплаченных транспортных расходов | |||||
Счет оплачен импортером | |||||
Сумма комиссионного вознаграждения, исчисленная в размере 10% от выручки-брутто, на которую уменьшается задолженность перед предприятием-экспортером (запись делается методом "Красное сторно") | |||||
Заработная плата, начисленная персоналу за отчетный период | | | |||
Отчисления от общей суммы начисленной зарплаты | | | |||
Затраты, списанные за отчетный период | | | |||
Определен финансовый результат | | |
В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается так:
1. Дт 76-2, Кт 90-1 - при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;
2. Дт 90, Кт 68 - при отражении задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России;
3. Дт 68, Кт 52 - при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли.
Во всех случаях участники договора руководствуются ст. 999 ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Заказ работы
Наши специалисты помогут написать работу с обязательной проверкой на уникальность в системе «Антиплагиат»
Отправь заявку
с требованиями прямо сейчас, чтобы узнать стоимость и возможность написания.