Отклонения по структуре материалов и выходу продукции. Анализ отклонений
Расчет отклонений.
Кварталы | ||
25 – 21,7 = 3,3 |
||
25,7 – 25 = 0,7 |
||
30,7 – 25 = 5,7 |
31,2 – 25 = 6,2 |
|
25 – 21,7 = 3,3 |
25 – 21,4 = 3,6 |
|
Фактический коэффициент ритмичности несколько ниже планового, что свидетельствует о наличие резервов увеличения выполнения объемов работ при выполнении запланированного уровня ритмичности выполнения СМР собственными силами.
Рис. 2.10. Факторы увеличения объема производства продукции (работ)
Основными факторами, влияющими на изменение объема производства продукции, являются факторы экстенсивного и интенсивного использования трудовых ресурсов, основных производственных фондов, материальных ресурсов (рис. 2.10).
Методика исследования влияния различных факторов на изменение объема производства и реализации продукции (работ) достаточно детально рассмотрена в учебнике под редакцией Г.В. Савицкой . Для выявления резервов увеличения объемов производства и реализации продукции необходимо проанализировать эффективность использования производственных ресурсов предприятия.
2.2. Контрольные вопросы и задания для самостоятельной работы
2.2.1. Перечислите показатели, используемые для выражения объема производства и реализации продукции (работ), в том числе объема строительно-монтажных работ.
2.2.2. Основные направления анализа стоимости продукции (работ).
2.2.3. С какой целью в экономическом анализе используются «сопоставимые цены»?
2.2.4. На основе исходных данных табл. 2.8 проанализируйте динамику показателей объема выполненных и реализованных работ (СМР). Расчеты проиллюстрируйте графиками и диаграммами.
2.2.5. Перечислите состав сметной стоимости строительной продукции.
2.2.6. Что такое прямые затраты, накладные расходы, прибыль сметная?
Таблица 2.8
Основные производственно-экономические показатели деятельности строительного предприятия
Показатели, ед. изм.. | |||||
1. Объем выполненных работ (СМР) в действующих ценах, тыс. руб. | |||||
2. Объем выполненных работ (СМР) в сопоставимых ценах, тыс. руб. | |||||
3. Выручка от реализации продукции (работ), тыс. руб. | |||||
4. Себестоимость выполненных работ, тыс. руб. | |||||
5. Материальные затраты, тыс. руб. | |||||
6. Себестоимость реализованной продукции (работ), тыс. руб. | |||||
7. Численность работников, всего чел. | |||||
в том числе рабочих | |||||
8. Фонд заработной платы работников, тыс. руб. | |||||
9. Среднегодовая стоимость собственных основных производственных фондов, тыс. руб. | |||||
10. Среднегодовая стоимость арендованных основных производственных фондов, тыс. руб. | |||||
11. Прибыль от реализации продукции (работ), тыс. руб. |
2.2.7. На основе использования каких документов можно проанализировать состав и структуру сметной стоимости СМР?
2.2.8. Основные направления анализа структуры строительной продукции.
2.2.9. Перечислите экстенсивные и интенсивные факторы увеличения объема продукции (работ).
2.2.10. На основе исходных данных табл. 2.8 определите степень влияния экстенсивного фактора (численность рабочих) и интенсивного фактора (производительность труда одного рабочего) на изменение стоимости выполненных работ в 2007 году по сравнению с предыдущим периодом.
2.2.11. В текущем году строительная организация заключила договоры на строительство и ремонт нескольких объектов с четырьмя заказчиками. На основе исходных данных (табл. 2.9) проведите анализ выполнения плана по заказчикам.
Таблица 2.9
Исходные данные
Выполнение, тыс. руб. |
Заказчик |
||
Ремонт квартиры |
Купец И.А. |
||
Строительство загородного дома |
Иванов Т.К. |
||
Ремонт офиса |
ООО «Омега» |
||
Оборудование склада |
ООО «Омега» |
||
Строительство подсобного помещения |
ООО «И & К» |
||
Строительство здания под офис |
ООО «И & К» |
2.2.12. Проведите анализ выполнения плана подрядных работ по назначению объекта. Сделайте выводы на основании данных предыдущей задачи.
2.2.13. На основе исходных данных (табл. 2.10) проанализируйте выполнение плана СМР на пусковых объектах по кварталам. Сделайте выводы.
Таблица 2.10
Исходные данные
№ объекта |
Всего за год, |
В том числе по кварталам, тыс.руб. |
|||||||||
2.2.14. На основе исходных данных (табл. 2.11) проанализируйте степень выполнения плана ввода в действие основных фондов и производственных мощностей. Указать возможные причины отклонений от плана. Сделать выводы.
Таблица 2.11
Исходные данные
Классификация основных фондов |
Ввод в действие основных фондов, млн.руб. |
|
В том числе: | ||
производственные основные фонды | ||
непроизводственные основные фонды | ||
из них на жилищное строительство | ||
Объем капитальных вложений |
2.2.15. Проанализируйте динамику незавершенного строительства на основе исходных данных (табл. 2.12). Определите объем незавершенного строительства на конец года.
Таблица 2.12
Исходные данные
Состав капитальных вложений |
Незавершенное строительство на начало года млн.руб. |
Выполнено капитальных вложений за год млн.руб. |
Введено в действие основных. фондов за год млн.руб. |
Списано основных. фондов за год млн.руб. |
Объекты производственного назначения | ||||
Объекты непроизводственного назначения | ||||
Всего капитальных вложения | ||||
В том числе: строительно-монтажные работы | ||||
оборудование, требующее монтажа | ||||
оборудование, не требующее монтажа, инвентарь, инструмент | ||||
прочие кап. работы и затраты | ||||
из них ПИР |
2.2.16. Проанализируйте выполнение плана ввода в действие мощностей и основных фондов в сопоставлении с объемом капитальных вложений, сделайте выводы. Исходные данные (таблица 2.13).
Таблица 2.13
Исходные данные
2.2.17. По данным таблицы 2.14 определите степень готовности объектов. Сделайте выводы.
Таблица 2.14
Исходные данные
Строящийся объект |
Общая стоимость согласно утвержденной смете |
Объем выполненных работ. тыс.руб. |
||
с начала строительства до отчетного года |
в отчетном году |
итого с начала строительства до конца отчетного года |
||
2.2.18. Проанализируйте выполнение плана подрядных работ строительной организацией по исходным данным (табл. 2.15). Проанализируйте структуру выполнения работ. Сделайте выводы. Удовлетворительно ли выполнена функция управления «планирование» на текущий год?
2.2.19. Проанализируйте ритмичность выполнения работ по данным таблицы 2.16. Рассчитайте коэффициенты ритмичности (плановый и фактический). Сделайте выводы.
Таблица 2.15
Исходные данные
Показатель |
Прошлый год |
Текущий год |
|
Объем выполненных подрядных работ, тыс.руб. | |||
В том числе по генподрядным договорам | |||
собственными силами | |||
привлеченными силами |
Таблица 2.16
Исходные данные
Показатель | ||
Общий объем капитальных вложений за | ||
год по кварталам, тыс.руб.: | ||
В том числе выполнение своими силами: | ||
2.2.20. Проанализировать ритмичность выполнения работ. Рассчитать коэффициент ритмичности. Сделать выводы. Исходные данные (табл. 2.17).
Таблица 2.17
Нормативный метод учета затрат в производстве базируется на использовании нормативов и норм в качестве средства совершенствования контроля за затратами. В этой системе учета затраты анализируют по нормам, отклонениям от норм и изменениям самих норм.
Выявление, учет и анализ отклонений от норм определяют сущность нормативного учета, в основе которого лежит четкое и твердое установление норм затрат материалов, трудозатрат и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.
Главное преимущество нормативной системы учета : при правильной ее постановке требуется меньше бухгалтерских работников, чем при учете всех затрат - прошлых и настоящих. Дело в том, что нужно учитывать только существенные отклонения от стандартов. Процедура учета затрат и калькуляция в этом случае сводятся к записи отклонений от стандартных норм и выявлению причин их изменений.
Калькуляция продукции по нормативным затратам позволяет не только оперативно рассчитать ее себестоимость, но и своевременно принять важные управленческие решения на основе сравнения фактических и нормативных затрат. Исходя из анализа полученных расхождений, можно определить причину возникновения проблем и пути их решения. Конечная цель данной системы учета - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.
В производстве отклонения фактических затрат от их нормативов были, есть и всегда будут. Факторов влияния на затраты предприятия очень много, поэтому установить точные нормативы для затрат практически невозможно . В связи со сказанным поможем разобраться в принципах калькулирования себестоимости на основе анализа отклонений фактических затрат от их нормативных величин, рассмотрим методику такого анализа на всех стадиях основного производства продукции.
Выбор отклонений для анализа
В силу своей занятости у многих менеджеров и специалистов по управленческому учету нет времени для анализа всех полученных отклонений фактических затрат от их нормативов. Да и нет прямого смысла рассматривать подряд все отклонения, во многих случаях малозначимые. Существенными для анализа являются отклонения, превышающие 10 % от установленных нормативов.
Рассмотрим пример отклонения фактических затрат от их нормативных данных за предыдущий период в производстве (табл. 1).
На какое из полученных отклонений следует обратить внимание в первую очередь? С первого взгляда кажется, что это отклонение по прямым материальным затратам, поскольку по абсолютной величине оно выше. Однако общие материальные затраты составили 200 000 руб., а общие затраты прямого труда намного меньше - 10 000 руб.
В процентном отношении размер отклонения по прямым материальным затратам составит –1 % (2000 / 200 000), аналогичное отклонение по затратам прямого труда - 10 % (1000 / 10 000). Значит, анализ нужно начинать с отклонения по затратам прямого труда, несмотря на то что по абсолютной величине оно в два раза ниже величины отклонения по материалам.
При анализе отклонений учитывают, каким является отклонение для последующего анализа - положительным или отрицательным. Обычно на практике считают, что положительным отклонением является превышение норматива над фактической величиной, а отрицательное отклонение - это превышение фактической величины над нормативным (плановым) значением конкретного показателя.
Если отклонение отрицательное, необходимо выяснить причину перерасхода ресурса (материального, трудового и др.) над принятыми нормативами. Возможные причины:
- норматив был принят по заниженной величине;
- перерасход произошел по вине ответственных лиц;
- перерасход имеет место из-за нарушения технологического процесса.
Со вторым отклонением (положительным) все проще. В большинстве случаев нужно только подправить норматив под фактическую величину этого показателя.
Еще одним фактором выбора того или иного рода отклонения для последующего анализа служит его повторяемость . Здесь анализируют, к увеличению или уменьшению склоняется изменение (общий тренд).
Пример 1
Предположим, на производственном предприятии наметилась следующая тенденция отклонения фактических прямых материальных затрат от их нормативов (табл. 2).
Таблица 2. Тренд отклонения от нормативов затрат |
||
Месяц производства |
Величина отклонения, руб. |
Относительное отклонение от общих затрат, % |
Сентябрь |
||
Из таблицы 2 видно, что все отклонения положительные (благоприятные), по относительной величине меньше 10 %. Стоит ли такие отклонения анализировать?
Фактор против анализа : размер отклонений незначительный, тратить время на их анализ не нужно.
Факторы в пользу анализа приведенных отклонений:
- повторяемость отклонений в течение рассматриваемых месяцев;
- постоянный рост как абсолютных, так и относительных размеров отклонений.
Руководителей предприятия заинтересует, почему так происходит и как можно повлиять на этот тренд в сторону его снижения.
Еще один критерий выбора отклонения для анализа - оценка возможности влиять на его изменение (в каких случаях предприятие может контролировать причины появления таких отклонений).
Пример 2
Производственная компания выпускает консервированную продукцию, в том числе варенье, джемы и повидло. На изготовление варенья в отношении прямых материалов было допущено отрицательное отклонение в размере 100 000 руб. По отношению к общим затратам материалов это составило 12 %. Данное отклонение существенное. Будем считать, что оно включает:
- отрицательное отклонение вследствие повышения закупочной цены на концентрат (–130 000 руб.);
- положительное отклонение из-за экономии концентрата при производстве (+30 000 руб.).
Какое отклонение должно быть проанализировано в первую очередь? На первый взгляд, отклонение по цене. Оно намного выше, чем отклонение по объему (количеству концентрата), причем отрицательное. Однако контролировать отклонение по цене предприятие не может, так как это равносильно тому, чтобы диктовать поставщикам цены на их материалы.
Отсюда пропадает смысл анализировать влияние факторов, которые находятся под контролем сторонней организации. Вместо этого экономистам предприятия полезнее провести расчет новой нормативной цены для будущего периода (например, с учетом фактора инфляции).
Второй вопрос: стоит ли анализировать причину положительного отклонения по количеству концентрата? Да, есть все основания для того, чтобы провести анализ. Сам факт возникновения положительного отклонения является довольно странным. Фактически концентрата истратили меньше, чем следует по нормативу. Причина данного явления одна из двух:
- норматив затрат по материалам не основан на реальных затратах прошлого периода (нормативные затраты были завышены);
- нарушена технология изготовления продукта, чтобы сэкономить на материалах.
В любом случае нужно выяснить реальную причину возникновения этого отклонения.
Вывод: используя простые средства, можно выбирать существенные отклонения для дальнейшего анализа и принимать по ним рациональные решения.
Учет материальных затрат
При учете материальных затрат с использованием нормативов необходимо считаться с реальными факторами производства и условиями ценообразования на расходные материалы. Например, закупочные цены на материалы могут измениться, что автоматически повлияет на фактическую стоимость материалов. Возможен перерасход материалов, их неожиданная пропажа и порча. Поэтому анализ фактических отклонений от нормативов должен учитывать все факторы влияния: рост цен, колебание объемов производства, брак, отходы и др.
В большинстве случаев в первую очередь рассматривают влияние количественного фактора (объема выпуска), изменение цен на материалы.
Пример 3
Для изготовления джема по нормативу требуется 10 кг концентрата по цене 40 руб. В реальных условиях было израсходовано 7 кг концентрата по цене 50 руб.
Необходимо выяснить, какое получено общее отклонение от норматива и как на него повлияло по отдельности изменение цены и количества использованного концентрата.
С первым вопросом разобраться просто. Общее отклонение фактических данных от норматива составит:
(10 кг x 40 руб.) – (7 кг x 50 руб.) = 400 – 350 = 50 руб. - отклонение положительное , то есть по факту истрачено меньше материала (в стоимостном выражении), чем по нормативу.
Оценить влияние цены и количества концентрата сложнее. Так, отклонение по цене можно рассчитать следующим образом:
7 кг x (40 руб. – 50 руб.) = –70 руб.
Понятно, что из-за повышения цены сверх нормативной (плановой) величины получилось отрицательное (неблагоприятное) отклонение.
Сумма отклонения по цене определяется по фактическому количеству использованного материала, так как в противном случае это было бы комбинированное отклонение. Не только по количеству, но и по цене.
Отклонение по количеству используемого материала определяется исходя из его нормативной цены :
40 руб. x (10 кг – 7 кг) = 120 руб.
Здесь тоже понятно, почему получилось благоприятное отклонение. Все из-за уменьшения фактического количества использованного концентрата.
Почему в расчете присутствует нормативная, а не фактическая цена материала? Иначе добавилось бы влияние новой цены. Другими словами, произошло бы смешение влияния ценового отклонения и чисто количественного фактора.
Легко проверить, что общее отклонение по расходу материала в стоимостном выражении определяется путем сложения частных отклонений по цене и количеству: –70 + 120 = 50 руб. (полностью соответствует ранее подсчитанной величине общего отклонения).
В данном случае для большего понимания мы взяли простой пример, когда количество произведенного конечного продукта (джема) не меняется. В реальном производстве часто имеет место отличие планового (нормативного) объема выпуска продукции от его фактического значения. Чтобы учесть это влияние, используют нормативы прямых материальных затрат на единицу продукции . Они будут отражать отклонения в расходе прямых материальных затрат, вызванные различием фактической и плановой (нормативной) партии выпускаемой продукции.
Таблица 3. Учет нормативных и фактических данных по материальным затратам |
|||
№ п/п |
Показатель |
По нормативу |
Фактически |
Прямые материальные затраты, руб. |
|||
Расход материалов, кг |
|||
Цена 1 кг материала, руб./кг (п. 1 / п. 2) |
|||
Произведено распредвалов, шт. |
|||
Расход материалов на один распредвал, кг/шт. (п. 2 / п. 4) |
|||
Стоимость затрат на один распредвал, руб./шт. (п. 1 / п. 4) |
Как видно из табл. 3, фактические прямые материальные затраты оказались выше плановой (нормативной) величины на 678 руб ., или на 1,3 % (51 678 / 51 000).
На первый взгляд, это несущественное отклонение и его анализом не стоит заниматься. Однако следует учесть, что изготовили на 40 распредвалов меньше, чем было запланировано (1200 – 1160). Причем фактически материала израсходовано на 16 % больше (3480 / 3000), а расход материала на изготовление одного распределительного вала вообще выше на 20 % (3,0 / 2,5). В то же время был использован более дешевый материал от поставщиков (цена ниже на 13 % (14,85 / 17)).
Учитывая разнонаправленное влияние приведенных факторов на материальные затраты, нужно разобраться в ситуации.
Шаг 1.
Рассчитаем отрицательное отклонение , обусловленное перерасходом материала на изготовление распредвалов . Для этого умножим нормативную цену 1 кг материала на разность между нормативным и фактическим количеством используемого материала:
17 руб./кг x (2,5 кг/шт. x 1160 шт. – 3480 кг) = 17 x (2900 – 3480) = –9860 руб.
Как видно из расчета, нормативное количество используемого материала определяется путем умножения норматива затрат на один распредвал на фактический объем произведенного продукта. Таким образом, в расчете учитывается изменение объема выпуска продукции от ее плановой (нормативной) величины.
Мы получили неблагоприятное отклонение , связанное с перерасходом количества материала. То есть фактическая стоимость больше нормативной.
Шаг 2.
Определим положительное отклонение , вызванное экономией от приобретения материала по более низкой цене . С этой целью умножим фактическое количество используемого материала на разность между нормативным и фактическим значением цены:
3480 кг x (17 руб./кг – 14,85 руб./кг) = 7482 руб.
благоприятное отклонение . Оно вызвано уменьшением закупочной цены от поставщиков.
Шаг 3.
Найдем общее отклонение прямых материальных затрат от их фактической величины по конечному продукту . Порядок действий:
- умножаем фактическое количество распредвалов на норматив затрат на один распредвал;
- из полученного результата вычитаем фактические затраты прямых материалов.
1160 шт. x 42,5 руб./шт. – 51 678 руб. = 49 300 – 51 678 = –2378 руб.
Правильность последнего расчета можно проверить путем суммирования частных отклонений по обоим факторам влияния:
–9860 руб. + 7482 руб. = –2378 руб.
Получилось . Теперь нужно разобраться с этим. Относительно снижения цены на материалы все ясно. Хорошо постарались менеджеры и снабженцы по приобретению материалов (если только не приобрели для производства распредвалов менее качественный материал). Ситуацию с отрицательным отклонением по расходу материала объяснить не так просто. Здесь одно из двух: либо изначально норматив по расходу материала на изготовление распредвалов был занижен, либо произошло прямое нарушение технологии изготовления в результате применения менее качественного материала.
Учет затрат прямого производственного труда
Нормативные затраты прямого труда рассчитывают путем умножения планируемых нормативных часов работы производственных рабочих на нормативные почасовые ставки оплаты труда. При этом нормативные часы прямого труда устанавливают исходя из одной единицы или партии продукции с учетом данных о производительности труда и квалификации производственных рабочих.
Важная деталь: нужно учитывать возможные нарушения (сбои) технологического процесса, производить корректировки на вероятные простои и другие неизбежные потери времени. Другими словами, нормативы должны основываться не на идеальных показателях, а на средних условиях производства. Чем больше нормативы затрат труда будут близки к идеальным, тем выше будет величина отклонения фактических затрат от их нормативных величин.
Рассмотрим такие факторы влияния на отклонения от нормативов, как изменение (колебание ) количества отработанных часов и ставки оплаты ручного труда .
Пример 5
Предприятие производит электрические чайники. Месячный объем выпуска - 2000 шт.
Из-за непредвиденной остановки производства в январе в следующем месяце потребовалось увеличить план выпуска чайников вдвое. В связи с этим персонал работал в ночное время, в выходные и праздничные дни, что привело к дополнительным расходам на оплату труда. Половина часов прямого труда рабочих в феврале была оплачена с коэффициентом 1,5.
Требуется оценить как частные, так и общее отклонение фактических трудозатрат от их нормативных значений. Необходимые данные приведены в табл. 4.
Таблица 4. Учет отклонений по прямым трудозатратам |
|||
№ п/п |
Показатель |
По нормативу |
Фактически |
Объем производства, шт. |
|||
Прямые трудозатраты, руб. |
|||
Всего часов работы, ч |
|||
Ставка оплаты ручного труда, руб./ч (п. 2 / п. 3) |
|||
Затраты почасового труда на одно изделие, ч/шт. (п. 3 / п. 1) |
|||
Затраты труда по стоимости на одно изделие, руб./шт. (п. 2 / п. 1) |
Прежде всего оценим среднюю фактическую ставку оплаты труда с учетом повышающего коэффициента на половину часов работы персонала в сверхурочных условиях:
(200 руб./ч + 200 руб./ч x 1,5) / 2 = (200 + 300) / 2 = 250 руб ./ч .
Отсюда прямые трудозатраты (фонд оплаты труда) по фактически отработанному времени:
1800 ч x 250 руб./ч = 450 000 руб .
Из таблицы 4 следует, что во временном разрезе фактические затраты труда на одно изделие ниже норматива, а в стоимостном выражении они выше, чем по нормативу прямых затрат. Данная ситуация требует детального анализа.
Расчеты величин отдельных отклонений трудозатрат от их нормативов произведем пошагово.
Шаг 1. Рассчитаем отрицательное отклонение, вызванное повышением почасовой ставки оплаты труда над ее плановой величиной . Для этого умножим фактически отработанное время на разность между нормативной ставкой оплаты и ее фактической величиной:
1800 ч x (200 руб./ч – 250 руб./ч) = –90 000 руб .
Ситуация с неблагоприятным отклонением по ставке оплаты вполне понятна. Причина отклонения - повышенная оплата часов, отработанных сверхурочно.
Шаг 2. Определим отклонение , обусловленное увеличением выпуска продукции . С этой целью умножим нормативную ставку оплаты труда на разность между нормативным количеством часов и его фактическим значением:
200 руб./ч x (0,5 ч/шт. x 4000 шт. – 1800 ч) = 200 x (2000 ч – 1800 ч) = 40 000 руб .
Как видим, получилось благоприятное отклонение. Потребовалось меньше часов, чем это следует из временного норматива трудозатрат. С данным отклонением придется разбираться. Одно из двух: либо изначально установлен неправильный, то есть завышенный норматив по нормо-часам на единицу продукции, либо персонал работал не покладая рук и показал чудеса производительности в связи со сверхурочной оплатой труда.
Шаг 3. Найдем общее отклонение нормативов затрат на оплату прямого труда от их фактической величины . Сначала умножим фактическое количество продукции на нормативную стоимость затрат на одно изделие, а затем из полученного значения вычтем фактические затраты прямого труда:
4000 шт. x 100 руб./шт. – 450 000 руб. = 400 000 – 450 000 = –50 000 руб .
Проверим расчет другим способом:
–90 000 руб. + 40 000 руб. = –50 000 руб.
В результате получилось общее неблагоприятное отклонение . Это можно объяснить большим влиянием повышения ставки оплаты труда по сравнению со снижением норматива по нормо-часам на единицу продукции.
Учет косвенных расхдов
Затраты, которые относятся одновременно к нескольким продуктам или подразделениям производства, называются косвенными расходами. Затраты делят на прямые и косвенные для расчета себестоимости продукции (услуг), краткосрочного планирования и анализа отклонений фактических данных производства от их нормативов.
Косвенные расходы подлежат распределению между продуктами на основе специальных баз распределения. Для высокомеханизированного производства в качестве фактора распределения этих расходов часто служат часы работы оборудования (машино-часы). В этом случае косвенные расходы между отдельными продуктами распределяются на основе единой ставки , рассчитанной на 1 маш.-ч работы оборудования.
При выборе единой базы распределения косвенных расходов возможны следующие факторы влияния на отклонения фактических затрат от их нормативных величин:
- ставка распределения косвенных расходов;
- количество машино-часов на выпуск единицы продукции.
Предприятие выпускает несколько моделей электрочайников. Общие косвенные расходы на выпуск этих моделей составляют 1 200 000 руб., общее количество машино-часов - 20 000.
Производство электрочайников автоматизировано, поэтому косвенные расходы распределены между моделями чайников по единой ставке, пропорционально часам работы оборудования на каждую модель.
Ставка распределения :
1 200 000 руб. / 20 000 маш.-ч = 60 руб ./маш .-ч .
Предположим, на одну из моделей чайников («Люкс») приходится 10 000 маш.-ч работы общего оборудования. Найдем величину косвенных расходов, относимых по нормативу на данную модель:
10 000 маш.-ч x 60 руб./маш.-ч = 600 000 руб.
Плановый объем производства чайников модели «Люкс» - 20 000 шт. в месяц, однако по результатам работы оборудования по факту все оказалось сложнее (табл. 5).
Таблица 5. Учет отклонений по затратам косвенного характера |
|||
№ п/п |
Показатель |
По нормативу |
Фактически |
Общее количество машино-часов, маш.-ч |
|||
Ставка распределения косвенных расходов, руб./маш.-ч |
|||
Косвенные расходы, руб. (п. 1 x п. 2) |
|||
Объем производства, шт. |
|||
Количество машино-часов на одно изделие, маш.-ч/шт. (п. 1 / п. 4) |
Согласно данным табл. 5 на производство чайников данной модели затрачено на 17 % больше времени работы оборудования, чем по плану (11 700 / 10 000), а самих чайников изготовлено на 2,5 % меньше (19 500 / 20 000).
В то же время фактическая ставка распределения косвенных расходов между моделями оказалась выше на 3,3 % (62 / 60). В результате распределения затрат по новой ставке на эту модель по факту было отнесено косвенных расходов намного больше:
11 700 маш.-ч x 62 руб./маш.-ч = 725 400 руб . В процентном отношении - на 20,9 % (725 400 / 600 000).
Различие в результатах очень существенное, его нужно анализировать. В связи с этим требуется оценить:
- общее отклонение косвенных расходов от их нормативов, приведенных к одному объему выпуска продукции;
- частные отклонения по факту изменения ставки распределения затрат и количества машино-часов работы производственного оборудования.
На основании данного расчета будет легче выяснить причину имеющихся расхождений между нормативными и фактическими данными затрат. Вычисления произведем в такой последовательности.
1. Определим отрицательное отклонение в связи с повышением трудозатрат в машино-часах на единицу выпуска продукции . Для этого умножим нормативную ставку распределения косвенных расходов на разность между нормативным количеством часов работы оборудования и его фактическим значением:
60 руб./маш.-ч x (0,5 маш.-ч/шт. x 19 500 шт. – 11 700 ч) = 60 x (9750 – 11 700) = –117 000 руб .
Как видно из расчета, нормативное количество часов работы оборудования приведено к фактическому объему выпуска продукции (19 500 шт.).
Как и следовало ожидать, получилось неблагоприятное отклонение . Причина - существенное превышение времени работы оборудования на единицу продукции над нормативом. Оно увеличилось с 0,5 до 0,6 маш.-ч (на 20 %). Значит, могли неправильно установить первоначальный норматив (исходя из прошлых месяцев по выпуску аналогичной продукции) или произошли какие-то сбои в технологическом процессе, которые уменьшили объем выпуска продукции. Это нужно выяснить.
2. Рассчитаем отрицательное отклонение , связанное с повышением ставки распределения косвенных расходов над ее плановой (нормативной ) величиной . Умножим фактически отработанное время работы оборудования в машино-часах на разность между нормативной ставкой распределения и ее фактической величиной:
11 700 маш.-ч x (60 руб./маш.-ч – 62 руб./маш.-ч) = –23 400 руб .
Ситуация с неблагоприятным отклонением по ставке распределения косвенных расходов относится к контролируемым причинам. Ее можно легко исправить, если за основу будущего норматива взять сегодняшнюю фактическую ставку распределения косвенных расходов.
3. Найдем общее отклонение косвенных расходов по нормативу от их фактической величины. Порядок расчета следующий:
- умножаем нормативную ставку распределения на норматив времени работы оборудования на единицу продукции и на фактический объем ее выпуска;
- из полученной величины вычитаем фактические затраты косвенных расходов.
60 руб./маш.-ч x 0,5 маш.-ч/шт. x 19 500 шт. – 725 400 руб. = 585 000 – 725 400 = –140 400 руб .
Проверим это другим способом:
–117 000 руб. – 23 400 руб. = –140 400 руб.
В результате получилось общее неблагоприятное отклонение . Это можно объяснить большим влиянием повышения времени работы оборудования на единицу продукции по сравнению со снижением объема ее выпуска.
Подводим итоги/p>
1. Существенными отклонениями фактических затрат от их нормативных значений считаются величины, превышающие 10 %.
2. Анализ существенных отклонений от нормативов затрат начинают с отрицательных (неблагоприятных) отклонений (фактические затраты превышают их нормативные величины), а затем обращаются к положительным (благоприятным) отклонениям.
3. Несущественные отклонения (менее 10 %) следует анализировать, если они обладают определенной цикличностью или повторяемостью событий во времени.
4. Отклонения по перерасходу материалов на изготовление продукции должны определяться исходя из нормативной (плановой), а не фактической цены материала.
5. Частные отклонения, вызванные повышением почасовой ставки оплаты ручного труда, следует рассчитывать исходя из фактически отработанного времени, а не его нормативной величины.
6. Отклонения, связанные с повышением времени работы оборудования (машинного труда), нужно считать с учетом нормативной ставки распределения косвенных расходов, а не по фактической величине этой ставки.
Если для производства данного продукта используется более чем один вид материала и доли материалов могут быть изменены случайно или в связи с проектом, полезно выявить часть отклонения (не) эффективности, вызванную изменениями в сочетании двух или более видов материалов, и часть, вызванную отклонениями в эффективности, с которой каждый вид материала преобразуется в конечный продукт (отклонения отдельного материала по выходу продукции).
Используя последний пример для одного вида материала и вводя второй вид, мы получаем ситуацию, показанную в табл. 26.2. Нашей целью является разбивка отклонений эффективности для каждого произведенного продукта на часть, обусловленную отклонениями в сочетании материалов, и часть, обусловленную худшим или лучшим, чем ожидалось, использованием материала в выходе продукции.
Поскольку мы работаем с компонентами отклонения в использовании или объеме, весь расчет базируется на плановой цене за килограмм соответствующего материала. Чтобы объяснить метод, лежащий в основе этого расчета, мы рассмотрим по очереди содержание всех граф табл. 26.2. Технические условия использования набора материалов для данного конечного продукта. Из трех килограммов двух видов материалов в указанном количественном соотношении в идеальных условиях получается одна единица конечного продукта. Плановые цены единицы каждого вида материала. Плановое использование материалов при указанном количественном соотношении из гр. I и бюджетном объеме выпуска конечного продукта 17 ООО единиц (т. е. 1,353 х 17 ООО 23 ООО и 1,647 х 17 ООО - 28 ООО). При фактическом выпуске 18 ООО единиц ожидается следующее использование материалов по смете:
А: 1,353 х 18 ООО = 24 353 кг
В: 1,647 х 18 ООО = 29 647 кг.
Для каждого материала можно рассчитать отклонение по активности, получив разность гр. 4 и гр. 3 и умножив результат (отклонение использования) на плановую цену. Фактическое использование материалов. Набор материалов по смете, который ожидается при сум- марном фактическом использовании двух материалов, равном 59 ООО кг:
Использование материала А =
= 1,353/3,000 х59 ООО - 26 609 кг.
Использование материала В = 1,647/3,000 х59000 = 32 391 кг.
Разность между фактическим использованием и набором материалов по смете (гр. 5 - гр. 6) дает отклонение по структуре материалов при использовании плановой цены. Остальная часть отклонения между фактическим и плановым использованием при фактическом объеме выпуска является отклонением по выпуску продукции (гр. 6 - гр. 4).
В итоге отклонение эффективности можно разделить на отклонения в использовании материалов по их структуре и выходу конечного продукта, что показано в табл. 26.3.
Отклонение по набору материалов показывает, насколько
%
соответствуют результаты производства технически заданному набору материалов. Для материала А отклонение его доли в наборе является неблагоприятным, т. е. использование материала А превысило его ожидаемое использование при суммарном использовании двух материалов 59000 кг. Для материала В получен благоприятный результат. Отклонение по выходу продукции показывает уровень эффективности производства и сразу привлекает внимание к техно логическим условиям производства.
Отклонения в использовании материалов по их набору и выходу продукции можно рассчитать для любых совместных независимых факторов производства: различных уровней рабочей силы, энергопотребления и материалов, количества рабочих часов и машино-часов. Единственным ограничением при исследовании совместно действующих факторов является сравнимость единиц измерения для соответствующих факторов. Можно сравнивать использование различных материалов в килограммах, но нельзя сравнить использование рабочей силы (в часах) и материалов.
Таблица 26.2
| Указанное | | Плановое | Плановое | | Плановый |
| использование | Плановая | использование | использование | | набор при |
| на единицу | цена | при плановом | при фактическом | Фактическое | фактическом |
| продукции, | за килограмм, | объеме выпуска. | объеме выпуска, | ис по л ьзо ванне, | использовании, |
| кг | ? | кг | кг | кг | кг |
Материал | (1) | (2) | />(3) | (4) | (5) | (6) |
А | 1,353 | 13 | 23 ООО | 24 353 | 27 ООО | 26 609 |
В | 1,647 | 8 | 28 ООО | 29 647 | 32 ООО | 32 391 |
| 3?000 | | 51 ООО | 54 ООО | 59 ООО | 59 ООО |
I
Таблица 26.3
Еще по теме Отклонения по структуре материалов и выходу продукции:
- Расчёт отклонений от норм затрат при системе «Стандарт-костинг» № Виды отклонений Расчет отклонений
- Как справляться с негативной информацией. Защита и поиск выхода. Выход из отрицательного якорения. Преодоление барьеров и избеганий
Классификация отклонений. Расчет отклонений
К числу важнейших задач оперативного контроллинга относятся: контроль над исполнением бюджета предприятия, установление отклонений, анализ причин, вызвавших отклонения, выработка корректирующих мероприятий.
В результате бюджетирования устанавливаются плановые значения контролируемых величин, в качестве которых могут выступать количественные параметры деятельности предприятия, выраженные в натуральных и стоимостных показателях, а также качество, сроки и т.д. Объем контролируемых величин с целью выявления отклонений и анализа их причин устанавливается экономической целесообразностью, определяемой через соотношение выгоды, получаемой от устранения причин отклонения, и затрат на их выявление. Возможен частичный контроль наиболее значимых величин.
Фактические значения контролируемых величин выявляются на основе данных стратегического, финансового и управленческого учета на предприятии.
Обязательное условие сопоставления плановых и фактических величин - их содержательная однородность, которая, в принципе, должна быть обеспечена на стадии планирования. Кроме того, все плановые единицы предприятия - цехи, отделы и т.д. - должны работать в единой информационной базе данных, признаваемой всеми участниками процесса контроля и анализа, чтобы избежать конфликтов, вызванных неоднозначными пониманием терминов.
Отклонения плановых и фактических величин могут возникать по всем параметрам, определенным в бюджете:
- стоимостные параметры - затраты, доходы с оборота, маржинальная прибыль, поступления, выплаты, дебиторские и кредиторские задолженности, капитал и т.п.;
- параметры организационной структуры - места возникновения затрат, продуктовые и региональные дивизионы, закупочные, производственные, сбытовые, проектные подразделения и т.д.;
- временные параметры - дни, недели, месяцы, кварталы, годы.
Различают следующие виды отклонений:
Абсолютные отклонения. Разница, получаемая путем вычитания одной величины из другой, является выражением сложившегося положения вещей между плановыми и фактическими параметрами. Определенную проблему вызывает знак абсолютного отклонения. Принято, что если отклонение позитивно влияет на прибыль предприятия, то его исчисляют со знак “плюс”. Относительно формальной математики такой подход считается некорректным, поэтому иногда возникает непонимание между специалистами. В связи с этим в практике исчисления абсолютных отклонений иногда используют не экономический, а математический подход: рост фактического оборота по сравнению с плановым обозначают знаком “плюс”, а уменьшение фактических издержек по сравнению с плановыми - знаком “минус”.
Относительные отклонения. Отклонения рассчитываются по отношению к другим величинам и выражаются в процентах. Чаще всего относительное отклонение исчисляется по отношению к более общему показателю или параметру. Например, относительное отклонение затрат на материалы можно выразить в отношении к суммарным затратам или в процентах к обороту. Применение относительных отклонений повышает уровень информативности проводимого анализа и позволяет более отчетливо оценить изменения. Так, например, величина абсолютного отклонения оборота, равная 10-8=2, воспринимается не так остро, как величина отклонения в процентах: (10-8)/8*100%=25%.
Селективные отклонения. Этот метод расчета отклонений предполагает сравнение контролируемых величин во временном разрезе: квартал, месяц и даже иногда год. Сравнение контролируемых величин за определенный месяц текущего года с тем же месяцем предыдущего года может быть гораздо информативнее сравнения с предыдущим месяцем рассматриваемого планового периода. Использование селективных отклонений для анализа причин особенно актуально для предприятий, занимающихся сезонным бизнесом.
Кумулятивное отклонение. Суммы, исчисленные нарастающим итогом (кумулятивные суммы), и их отклонения позволяют оценить степень достижения за прошедшие периоды (месяцы) и возможную разницу к концу планового периода (года). Возникающие в отдельных периодах случайные колебания параметров деятельности предприятия могут привести к значительным отклонениям на коротком отрезке времени. Кумуляция позволяет компенсировать случайные отклонения (и более точно выявить тренд).
Отклонения во временном разрезе. Для контроллинга типичным является сравнение план-факт . Отклонения определяются на основании сравнения бюджетных и фактически реализованных значений контролируемых параметров. Для аналитических целей может представлять интерес сравнение фактически реализованных значений планового периода с фактами соответствующего предыдущего периода (предыдущего месяца, года). Такой подход к исчислению отклонений особенно важен при негативных отклонениях плановых величин от фактических.
Оба подхода к сравнению: план-факт и факт-факт опираются на статистику прошлого и позволяют уменьшить отклонения в будущем. На основе результатов анализа отклонений может быть составлен другой прогноз или ожидание результатов на конец планового периода. Сравнение планового результата на конец года с прогнозным или ожидаемым с учетом происходящих изменений во внешней среде или внутри предприятия позволяет получить отклонение типа план - желаемый результат , что дает возможность более глубоко исследовать причины, влияющие на развитие бизнеса в будущем. При этом подходе сравниваются планы, разработанные в начале периода, и потребности современного момента. Простая экстраполяция прошлого на будущее, результаты которой часто используются при традиционном подходе к планированию, может привести к существенным ошибкам. В современных условиях будущее следует просматривать не через призму статистических экстраполяционных прогнозов, а путем изучения текущих отклонений и анализа причин их возникновения.
Рассмотрев общие принципы системы «стандарт-костинг» обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему методику расчета отклонений.
Пример. Компания производит один продукт. Исходные данные представлены в таблице 6.1.
Таблица 6.1.
Исходные данные
На первом этапе анализируются отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.
Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен на материалы:
∆Цм = (Нормативная цена за единицу – Фактическая цена за единицу) * Количество фактически использованного материала
∆Цм = (4 – 4,2) * 28000 = - 5600 руб.
Отклонение неблагоприятное, допущен перерасход.
Вторым фактором влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на производство продукции. Формула расчета отклонений фактических затрат от стандартных по использованию материалов:
∆Им = (Нормативный расход материалов на фактический выпуск продукции – фактический расход материалов) * нормативную цену материалов
∆Им = (5000 * 5 – 28000) * 4 = - 12000 руб.
∆РМ = Нормативный расход материалов на фактический выпуск продукции * нормативную цену - Фактическое количество использованных материалов* фактическую цену
∆РМ =5000*5*4 – 28000*4,2 = -17600 руб.
Если все вычисления верны, то
∆РМ = ∆Цм + ∆Им = - 5600 – 12000 = -17600
Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной . Общая сумма заработной платы при почасовой оплате труда зависит от количества фактически потребленного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.
Отклонение по ставке заработной платы определяется:
∆ЗПст = (Нормативная ставка заработной платы – Фактическая ставка заработной платы) * Фактически отработанное время
∆ЗПст = (3 – 3.1) * 46000 = - 4600 руб.
Отклонение по производительности труда определяется следующим образом:
∆ЗПпр = (Нормативное время на фактический выпуск продукции– Фактически отработанное время) * Нормативную ставку заработной платы
∆ЗП пр = (5000 * 8 – 46000)*3 = - 18000 руб.
Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины:
∆ЗП = (Нормативные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства – Фактически начисленная заработная плата)
∆ЗП = 5000 * 8 * 3 - 46000 * 3,1 = - 22600 руб.
На третьем этапе рассчитываются отклонение от норм фактических общепроизводственных расходов в разрезе постоянной и переменной частей.
С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения переменных общепроизводственных расходов (табл. 6.2.)
Таблица 6.2.
Расчет нормативной ставки распределения переменных общепроизводственных расходов
Совокупное отклонение по переменным накладным расходам.
Расчетная формула:
∆ОПРпер = Нормативные переменные ОПР, отнесенные на фактический выпуск – Фактические переменные ОПР
∆ОПРпер = 5000 * 8 * 2 – 90000 = = - 10000 руб.
Переменные общепроизводственные расходы меняются в соответствии со временем труда основных производственных рабочих, и поэтому совокупное отклонение по переменным ОПР возникает по следующим причинам:
– фактические переменные ОПР отличаются от сметных;
– фактическое время труда основных производственных отличается от сметного.
Отсюда возникают два элемента отклонений.
А. Отклонение переменных ОПР по затратам
∆ОПРпер.з. = нормативные переменные ОПР скорректированные на фактический выпуск – фактические переменные расходы
∆ОПРпер.з = 46000 * 2 – 90000 = 2000
Б. Отклонение по эффективности обусловлено тем, что для выпуска продукции в объеме 40 000 нормо-часов фактически потребовалось 46000 часов.
∆ОПРпер.э = (нормативное время на фактический выпуск - фактическое время) * нормативную ставку переменных расходов.
∆ОПР пер.э = (40000 – 46000) * 2 = - 12000
Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам. Данное отклонение определяется аналогично отклонению по переменным ОПР.
∆ОПРпост = Нормативные постоянные ОПР, отнесенные на фактический выпуск – Фактические постоянные ОПР
∆ОПРпост = 5000 * 8 * 2,25 – 100000 = = - 10000 руб.
А. Отклонение постоянных ОПР по затратам
∆ОПРпост.з. = нормативные постоянные ОПР скорректированные на фактический выпуск – фактические постоянные расходы
∆ОПРпост.з = 46000 * 2,25 – 100000 = 3500
Б. Отклонение по эффективности
∆ОПРпост.э = (нормативное время на фактический выпуск - фактическое время) * нормативную ставку постоянных расходов.
∆ОПР пер.э = (40000 – 46000) * 2.25 = - 13500
Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменением запланированных затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности – отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции и по более высоким ценам. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившихся следствием этих двух факторов.
Совокупное отклонение этого показателя рассчитывается как разность между сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек и фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек.
Рассчитаем сметную прибыль, рассчитанную на основе нормативных издержек:
СП = 6000 * 100 –(120000 – 144000 – 96000 – 108000) = 132000 руб.
Рассчитаем фактическую прибыль, определенной на базе нормативных издержек:
ФП = 5000 * 110 – 468 000 / 6000 * 5000 = 160000 руб.
Тогда отклонение показателя прибыли от его сметного значения составляет:
∆П = 132000 – 160000 = - 28000руб.
Это отклонение является благоприятным так как речь идет о доходной, а не о расходной части сметы.
Вычисленное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут откланяться:
– фактическая цена продаж
– фактический объем продаж.
Отклонение по цене продаж рассчитывается по формуле:
∆Пц = (Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) * Фактический объем продаж
∆Пц = [(100 – 78) - (110 – 78)] * 5000 = - 50 000 руб.
Отклонение по объему продаж вычисляется по формуле:
∆Пр = (Сметный объем продаж – Фактический объем продаж) * Нормативную прибыль на единицу продукции
∆Пр = (6000 – 5000) * (100 – 78) = 22000
Таким образом, цикл выполненных расчетов по определению отклонений можно представить общей схемой (рис.6.2).
6.3. Порядок учетных записей в системе «стандарт-костинг»
Списание материалов на основное производство производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства:
Д-т. сч.20 «Основное производство»
К – сч. 10 «Материалы»
Отдельно в бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения С этой целью используется балансовый счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартов издержек – по материалам, трудозатратам, накладным расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные – по дебету.
Счет 10 «Материалы» регулируется счетом 16/10, к которому открывается два субсчета – субсчет «Отклонение по ценам» и субсчет «Отклонение по использованию материалов.
Списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы:
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Неблагоприятные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете. По дебету счет 16 субсчет «Отклонение по ставке заработной платы» и субсчет «Отклонение по производительности труда» корреспондируются с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В конечном итоге кредитовый оборот по сч. 270 характеризует общую сумму начисленной заработной платы и представляет собой алгебраическую сумму начисленной по норме и возникших отклонений фактических начислений от норм.
К счету 25 «Общепроизводственные расходы» открываются два субсчета: 25 –А и 25-Б. Постоянные ОПР учитываются по счету 25-В. Списание их на основное производство в учете осуществляется по нормам:
Рис. 6.2. Схема анализ отклонений фактических расходов и доходов от сметных
Рис. 6.3. Схема учетных записей в системе «стандарт-костинг»
Д-т. сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 25-В «Постоянные общепроизводственные расходы»
Отдельно на счете 16 /25 «Отклонение постоянных ОПР» учитываются благоприятные и неблагоприятные отклонения.
Переменные общепроизводственные затраты учитываются аналогично постоянным на счетах 25-А «Переменные общепроизводственные расходы» и 16/25 «Отклонение переменных общепроизводственных расходов»
Списание затрат на готовую продукцию (Д-т сч.43 К-т сч.20) и себестоимость реализованной продукции (Д-т сч.90 К-т сч.43) отражается по нормативным издержкам.
Конечное сальдо счета 16 списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, цикл выполненных расчетов и порядок учетных записей в системе «стандарт-костинг» может быть представлен общей схемой (рис. 6..3).
Система «стандарт-костинг» - инструмент управления для планирования и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда предприятие применяет «стандарт-костинг», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), а на фактические.
Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения системы «стандарт-костинг» возникающее отклонение производственных затрат, относящиеся к материальным затратам, может быть разложено на составляющие по использованию и по цене; отклонение по прямым трудозатратам – на составляющие по производительности и по ставке оплаты; отклонение общепроизводственных расходов – на составляющее переменных и постоянных затрат.
Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения предприятия, осуществляемого руководством на всех уровнях управления. Выявленные отклонения учитываются на специальном счете 16.
Контрольные вопросы, тесты:
1. Сущность системы стандарт-костинг.
2. Практическое применение системы стандарт-костинг.
3. Приведите схему формирования прибыли в системе стандарт-костинг.
4. Какие отклонения по материалам вызнаете, приведите порядок их расчета
5. Какие отклонения по заработной плате вы знаете, приведите порядок их расчета?
6. Какие отклонения общепроизводственных расходов вы знаете, приведите порядок их расчета?
7. Как рассчитывается отклонение фактической прибыли от сметной?
8. Коков порядок учетных записей в системе стандарт-костинг?
9. Стандарт-костинг и нормативный учет затрат:
А) это одно и тоже, только названия разные
Б) это различные методы измерения затрат
В) стандарт0костинг является разновидностью нормативного метода учета затрат
10. Система стандарт-костинг предназначена для:
А) учета фактической себестоимости продукции
Б) контроля затрат в ходе их осуществления
В) выявления и анализа отклонений фактических затрат от предусмотренных по нормативу
11. Применение нормативных затрат для ценообразования:
А) сокращает канцелярскую работу по сбору информации об издержках
Б) увеличивает эту работу
В) объем работы остается без изменений
12. Нормативы затрат в стандарт-костинге могут быть установлены:
А) по результатам выполнения подобной работы в прошлом
Б) на основе детального инженерного изучения каждой операции
В)с применением всех вышеуказанных методов
13. В системе стандарт-костинг объем производства часто выражается в нормо-часах, а не в натуральных единицах. Это вызвано:
А) желанием снизить трудоемкость учета
Б) необходимостью обеспечения сопоставимости затрат по видам продукции с разными единицами измерения
В) потребностями калькулирования себестоимости на основе стоимости машино-часа работы оборудования
14. Смешанные (комбинированные) отклонения в расходе материалов и заработной платы вызваны:
А) округлениями и неточными распределениями, допускаемыми в управленческом учете
Б) несовершенством метода цепных подстановок, используемого в их анализе
В) совместным влиянием ценовых и производственных факторов
15. Отклонения по производительности труда:
А) всегда могут контролироваться менеджером, ответственным за его организацию
Б) могут возникать не по вине менеджера, а потому не контролируется им
В) зависят только от рабочего, выполняющего данную работу
16. Чтобы сравнить фактическую величину накладных расходов с предусмотренными по нормативу (смете), в стандарт-костинге необходимо:
А) наличия гибкой сметы этих расходов
Б) наличие жестких нормативов величины этих расходов за отчетный период
В) вид сметы или нормативов не играет решающей роли
17. Для выявления влияния изменений в объеме продаж на разницу между сметной и фактической суммой маржинальной прибыли необходимо сравнить:
А) плановый объем продаж с фактическими за отчетный период времени
Б) плановые объемы продаж за смежные периоды времени
В) фактический объем продаж за смежные периоды времени
18. Отклонение величины накладных расходов из-за разной загрузки производственных мощностей равны разнице между:
А) плановой и фактической величиной этих расходов за отчетный период
Б) фактическими и плановыми часами загрузки, умноженной на ставку норматива постоянной части накладных расходов
В) фактической и плановой загрузкой в часах, умноженную на фактическую ставку накладных расходов
19. Выявленные в стандарт-костинге отклонения:
А) должны быть отражены на счетах управленческого учета
Б) учитываться только оперативно, без отражения на счетах
В могут учитываться на счетах или оперативно
20. Стандарт-костинг в первую очередь предназначен для:
А) управления затратами
Б) установления цен и ценовой политики
В) подготовки и составления финансовой отчетности
https://lv-med.space/viagra/ дженерики виагры купить в москве аналоги виагры.